第七章++固定资产+.ppt

固定资产 账面余额 =固定资产账面原价 账面净值 =固定资产账面原价-计提的累计折旧 账面净额 =固定资产账面原价-计提的累计折旧-计提的减值准备=账面价值 资产负债表中的固定资产是指固定资产净额。 固定资产原价100，累计折旧20，固定资产减值准备10 固定资产账面余额 =100 固定资产账面净值 =100-20=80 固定资产账面价值(净额) =100-20-10=70 无形资产和其他资产 一、对无形资产来讲： 账面余额＝无形资产的账面原价； 账面净值＝无形资产的摊余价值＝无形资产原价－累积摊销； 账面价值＝无形资产的原价－计提的减值准备－累积摊销。 二、其他资产： 账面价值＝账面余额－计提的资产减值准备  视同销售 视同销售是指企业对某项业务未做销售处理，但按税法规定应视同销售交纳相关税费，需计算交纳增值税销项税额。 目前税法中将以下八种行为归入视同销售行为: ①将货物交付他人代销; ②销售代销货物; ③非同一县(市),将货物从一个机构移送他机构用于销售; ④将自产或委托加工的货物用于非应税项目; ⑤将自产、委托加工或购买货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者; ⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者; ⑦将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 ⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。在实际工作中,该类视同销售业务是比较常见的。 小结：增值税由生产型转为消费型导致的变化 外购动产：可以抵扣进项税（即单独列示） 外购不动产：不可以抵扣进项税（即计入固定资产） 自制动产：外购材料可以抵扣进项税；自产产品直接用成本计量 自制不动产：外购材料不可以抵扣进项税，需要进项税额转出；自产产品采用视同销售处理 不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 工程物资科目 一、本科目核算企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。 二、工程物资的主要账务处理 （1）购入为工程准备的物资，借记本科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。 （2）领用工程物资，借记“在建工程”科目，贷记本科目。工程完工后将领出的剩余物资退库时，做相反的会计分录。 （3）资产负债表日，根据资产减值准则确定工程物资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目（减值准备）。领用或处置工程物资时，应结转已计提的工程物资减值准备。 三、本科目期末借方余额，反映企业为在建工程准备的各种物资的价值。 在建工程和工程物资的区别 工程物资：反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本,包括尚未安装的设备。 在建工程：反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值。 未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额。 制造费用 制造费用包括产品生产成本中除直接材料和直接工资以外的其余一切生产成本，主要包括企业各个生产单位（车间、分厂）为组织和管理生产所发生的一切费用。 具体有以下项目：各个生产单位管理人员的工资、职工福利费，劳动保护费、季节性生产和修理期间的停工损失等等。 未确认融资费用——企业会计准则21号（租赁） （1）“未确认融资费用”是指最低租赁付款额与租入资产的入账价值的差额。租入资产的入账价值为租赁期开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值中的较低者。 （2）未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。 “未确认融资费用”账户所反映的内容，是融资租入资产所发生的应在租赁期内各个期间进行分摊的未确认的融资费用，即可将其理解为由于融资而应承担的利息支出在租赁期内的分摊。 为什么计入”以前年度损益调整”? 根据《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目， 而原来则是作为当期损益，之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是以这些资产尤其是固定资产出现由于企业无法控制的因素而造成盘盈的可能性极小，甚至是不可能的为理论基础的，该些资产如果出现盘盈，必定是企业自身“主观”原因所造成的，或者说以前会计期间少计或漏计该些资产等会计差错而形成的，所以，应当按照前期差错进行更正处理。 旧准则直接计入营业外收入，直接影响净利润，新准则通过以前年度损益调整，计入未分配利润，使企业的报表更加透明，这样也能在一定程度上控制人为调解利润的可能性。 以前年度损益调整科目 一、本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更