《保险会计学》第六章　外币业务核算.ppt

文芳 《保险会计学》 广东金融学院 文芳 2007年6月 第六章　外币业务核算 第一节 外币业务核算概述 第二节 外币统帐制 第一节 外币业务核算概述 一、外币业务的含义及内容 外币业务主要内容包括： 1．外币与记账本位币、外币与外币之间的兑换业务。 ２．保险公司收到投资者的外币投资。 ３．保险公司提供经外币计价的保险和再保险业务。 ４．保险公司接受外币再保险业务。 ５．支付或收取外币手续费。 ６．保险公司取得或处置以外币计价的资产。 第一节 外币业务核算概述 二、记账本位币的确定（新准则内容） 1、记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。 2、选择以人民币以外的某种货币为记账本位币的，编报的财务报表应当折算为人民币。 3、 保险公司记帐本位币一旦确定，不得任意变动，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。变更时应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 第三节 外币统账制 一、外币统账制的记账方法 外币统账制又称记账本位币法。在这种方法下，应选择某一种货币作为记账本位币，而其他各种非记账本位币计价的经济业务均应在业务发生时，按一定的汇率全部折算成记账本位币金额后入账；外币在账簿上只作辅助登记。 第三节 外币统账制 二、外币统账制的日常核算 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 第三节 外币统账制 三、资产负债表日的处理 1、外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因该汇率与初始确认时或上一资产负债表日汇率不同而产生的汇兑差额计入当期损益。 2、以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。 货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可以确定的金额收取的资产或着 偿付的负债。除此以外的项目为非货币性项目。 第三节 外币统账制 四、境外经营的财务报表的折算 1、资产负债表中资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 2、利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 上述折算差额在资产负债表的所有者权益项目下单独列示。 第三节 外币统账制 四、境外经营的财务报表的折算 3、企业处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置的，按处置比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。 五、披露 第三节 外币统账制 六、举例 （一）外币兑换业务 1．保险公司购入外汇 某保险公司因对外支付需要，从银行购入美元的会计分录：　　　　　　　　　 借：银行存款－美元户 （汇兑损益） 贷：银行存款－人民币户 2．保险公司卖出外汇 保险公司将外汇卖给银行时的会计分录： 借：银行存款－人民币户 （汇兑损益） 贷：银行存款－美元户 第三节 外币统账制 六、举例 （二）其他外币业务 1．接受外币投资 某保险公司接受投资者的美元投资： 借：银行存款－美元户 贷：实收资本－人民币户 2．借入外币 某保险公司从银行借入短期美元借款： 借：银行存款－美元户 贷：短期借款－美元户 第三节 外币统账制 3．保费收入的核算 借： 银行存款—美元户 贷：保费收入 4．赔款支出的核算 （1）汇出理赔保证金时: 借：存出保证金－理赔保证金 贷：银行存款－美元户 （2）给付赔款时: 借：赔款支出－货运险