【精选】会计基础讲义之《留存收益》.pdf

2012年注册会计师《会计》基础讲义 第十章 所有者权益 第四节 留存收益 留存收益在资产负债表中对应的是“盈余公积”和“未分配利润”两个项目。 一、盈余公积 (一)利润分配的顺序 利润分配的顺序在《公司法》中有严格的规定，会计处理要遵循《公司法》的规定。 1.提取法定公积金 公司制企业的法定公积金按照税后利润10%的比例提取(非公司制企业也可按超过10%的 比例提取)。公司法定公积金累计额为公司注册资本50%以上时，可以不再提取法定公积金。 也就是说，我们国家为了让企业能够有充足的资金维持可持续的发展，要求企业每年从 净利润中提取至少10%的法定公积金，这是法定的义务。在法定义务以外，企业可以自主决 定是否分配利润或股利，现在有一些上市公司所为的“铁公鸡”，多年以来从不分股利，这 是一个问题，作为财务人员，要站在不同的角度来分析问题。 2.提取任意盈余公积 企业经股东会或股东大会决议，可从税后利润中提取任意盈余公积。 3.向投资者分配利润或股利 公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，可向投资者分配利润或股利。股东会、股 东大会或董事会违反规定，公司弥补亏损和提取法定公积金之前向股东分配利润的，股东必 须将违反规定分配的利润退还公司。 以上是利润分配的基本程序，意思是说如果公司以前年度发生了亏损，那么在当年度利 润分配之前，应当先用公司的法定公积金弥补亏损，公司的法定公积金不足以弥补以前年度 亏损的，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。并且如果是5年内的亏损， 允许税前弥补，如果是5 年以上的未弥补的亏损，将不再允许税前扣除。 (二)盈余公积的形成及用途 1.盈余公积的内容 公司制企业的盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积。二者的区别就在于其各自计 提的依据不同。 【注意】外商投资企业按净利润的一定比例提取的储备基金、企业发展基金，也作为盈 余公积核算。但其提取的职工奖励及福利基金，则作为应付职工薪酬核算。 2.盈余公积的用途 (1)弥补亏损 弥补亏损的渠道： 一是用以后年度税前利润弥补(五年); 二是用以后年度税后利润弥补; 注册会计师培训：/kcnet1160/ 注册会计师网校：/xzk/ 【注意】第一和第二渠道是不需要专门做账务处理的，弥补亏损已经通过“本年利润” 结转入“利润分配——未分配利润”体现了。例如企业去年亏损100万元，体现在“利润分 配——未分配利润”的借方余额100万元，而本年实现利润总额260万元，那么年末结转时的 分录为： 借：本年利润 2 600 000 贷：利润分配——未分配利润2 600 000 通过该笔分录，使得“利润分配——未分配利润”出现贷方余额160万元，这也就是弥 补亏损后的利润总额。并且据此计算缴纳企业所得税，提取盈余公积。 三是以盈余公积弥补亏损。 【注意】第三渠道是需要专门做账务处理的，会计分录为： 借：盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏 (2)转增资本 按照《公司法》规定，法定公积金(资本公积和盈余公积)转为资本时，所留存的该项公 积金不得少于转增前公司注册资本的25%。 (3)扩大企业生产经营 3.盈余公积的核算 (1)提取盈余公积 借：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积 ■外商投资企业按规定提取储备基金、企业发展基金时： 借：利润分配——提取储备基金 ——提取企业发展基金 贷：盈余公积——储备基金 ——企业发展基金 ■外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金时： 借：利润分配——提取职工奖励及福利基金 贷：应付职工薪酬 (2)盈余公积的使用 ①弥补亏损 借：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏 ②转增资本 注册会计师培训：/kcnet1160/ 注册会计师网校：/xzk/ 借：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积 贷：实收资本(或股本) ③用盈余公积派送新股 借：盈余公