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内部管理控制系统框架 张先治 [摘要] 本文从管理控制与内部控制的关系入手，系统论述了管理控制要素与管理控制系统、管理控制程序与管理控制系统，并在借鉴西蒙管理控制杠杆的基础上，构建我国内部管理控制四大系统，即制度管理控制系统、预算管理控制系统、评价管理控制系统和激励管理控制系统，从而形成内部管理控制系统总体框架。 [关键词] 内部控制 管理控制 控制系统 系统框架 引言 在市场经济快速发展和企业授权经营环境下，有效控制经济运行及企业经营目标与效果是管理学科研究的前沿问题。控制问题涉及外部监管和内部控制两方面，内部控制是企业控制的重点和外部监管的基础。根据COSO报告，企业内部控制的目标是财务报告可靠、经营活动有效和法律法规遵循，其中经营活动有效是企业或企业内部控制的最高或根本目标。这一目标决定了为实现企业经营活动有效目标的管理控制在企业内部控制中占有支配地位，发挥重要作用。 在现代企业授权经营条件下，要有效解决经营者与所有者的利益冲突，平衡经营者的权利与责任，必须进行管理控制。正如车跑得越快，越需要好闸，对经营者授权越大，越需要进行管理控制。管理控制是连接企业战略控制与作业控制的桥梁，没有有效地管理控制，企业战略目标无法实现，企业作业控制没有方向。管理控制是公司治理的基础和保证，公司治理是管理控制的主导，是管理控制的更高层次。管理控制是会计管理职能发挥的直接体现，是管理会计在新经济环境下的完善与发展。 我国目前对管理控制研究的重点应是建立管理控制系统框架。而对管理控制系统框架的研究主要涉及以下几方面内容： 第一，管理控制内涵研究，明确管理控制系统是什么。 第二，管理控制要素研究，明确作为一个管理控制系统需要什么。 第三，管理控制程序研究，明确管理控制系统如何运作。 第四，管理控制体系研究，建立管理控制系统理论与应用框架。 一、内部控制与管理控制 （一）控制与内部控制 控制（control），可以看作是修正、影响、操纵和调节的同义词，而不是强制的同义词。高级汉语大辞典将控制定义为：“掌握住对象不使任意活动或超出范围；或使其按控制者的意愿活动”。控制的这一定义明确了控制是由控制主体、控制客体、控制目标、控制过程等要素组成。控制主体，即控制者；控制客体，即控制对象；控制目标，即控制者的意愿；控制过程，即控制活动。 从控制主体角度可将控制分为内部控制(internal control)与外部控制(external control)。内部控制是指控制者来自于组织（企业）内部，或者说控制主体与控制客体处于同一组织。如著名的COSO 报告将内部控制定义为：“内部控制是由企业董事会、管理层以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程”。这说明企业内部控制的主体是包括企业董事会、管理层在内的全体员工。 （二）内部控制与管理控制 内部控制从控制目标角度可分为达到财务报告可靠性的控制、实现经营活动效率和效果的控制和遵循相关法规的控制。在这三种控制中，财务报告可靠性控制属于内部会计控制，它是内部控制的基础（或前提），经营活动效率和效果控制是管理控制，它是内部控制的主导，法规遵循控制是会计控制和管理控制的保证，或者说是内部控制的保证。可见，内部管理控制，或对经营活动效率和效果的控制是内部控制的关键，也是组织内部控制的核心。 内部控制从组织内部的控制主体角度可分为董事会控制，管理者控制，员工控制，从而形成三个层级的内部控制：一是战略规划控制，即董事会对战略制定的控制；二是战略实施控制，即管理者对战略执行的控制；三是任务控制，即员工对作业的控制。管理控制从广义上讲应包含这三方面的控制；从狭义上讲主要指战略实施过程的控制。我们这里将管理控制作狭义解释。狭义管理控制是内部控制的核心，它既是连接战略规划控制与作业控制的桥梁，也是实现战略规划控制目标与作业控制目标的关键。 （三）管理控制的内涵 管理控制（management control）从字面理解可有不同的解释，如管理的控制职能，管理与控制，管理者的控制，等等。在前面明确了控制的内涵基础上，研究管理控制内涵应明确管理（management）的内涵。管理是一种活动，包括计划、组织、指挥、协调与控制。 管理是这样一种活动，即它发挥某个职能，以便有效地获取、分配和利用人的努力和物质资源，来实现某个目标。从这两个定义看，控制是管理的一个职能，管理控制就是指发挥管理的控制职能。其实，有管理就有控制，因此，管理控制涉及管理的全部领域。 前面是管理控制职能论的解释，管理控制从方法论角度看，可解释为：管理控制是由确定标准、评价业绩、纠正偏差构成的系统。如果再将这个系统以更狭义的货币化表示，则管理