对完善内部控制环境的思考.docVIP

对完善内部控制环境的思考 【摘要】 加强和完善内部控制制度，是现代企业管理制度的核心。控制环境的状况决定了内部控制其他要素的实现程度，对内部控制功能的发挥起主导性作用。本文即对控制环境问题进行了探讨。 【关键词】 内部控制 控制环境 现状 一、完善内部控制的必要性 内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。加强和完善企业内部控制已成为理论界和实务界关注的焦点之一。特别是在二十世纪以来频频爆发的财务丑闻，在国外，2001年11月，安然公司财务丑闻曝光，6个月后，世通公司再次爆发丑闻，由此引发的多米诺骨牌效应，造成这一期间美国有338家上市公司，总计4093亿美元的资产申请破产保护。在我国也有“郑百文”以及“中航油”等经济事件的发生，其都把问题的症结和解决途径归到了内部控制。内部控制作为企业管理中的一个重要内容，已越来越受到人们的关注。实施内部会计控制对保证会计信息的真实性和准确性、有效防范企业经营风险、维护财产和资源的安全完整和促进企业的有效经营具有重要意义。 二、内部控制制度及控制环境 内部控制的最初形式是内部牵制，经过不断的发展与完善，其控制目标、控制手段和控制对象也不断得到演进。1993年，美国审计准则委员会提出并通过的coso报告具有划时代的意义，它将内部控制定义为：内部控制是由企业董事会、管理当局和其他员工实施的，为保证财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目标的达成而提供合理保证的过程。其构成要素来源于管理层经营企业的方式，并与管理的过程相结合。其整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五项要素构成。与其相对应的内部控制可以分为经营控制、财务报告控制和遵循控制。 任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境之中，控制环境是企业改善内部控制的基础性、关键性要素。控制环境是一种氛围，能够影响到企业内部控制的贯彻执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现，如果没有有效地控制环境，其他控制要素无论质量如何，都不可能形成有效的内部控制。 coso对控制环境的描述是：内部控制环境主要指企业的核心人员以及这些人的个别属性和所处的工作环境，包括个人诚信正直、道德价值观与所具备的完成组织承诺的能力、董事会与稽核委员会、管理阶层的经营理念与营运风格、组织结构、职责划分和人力资源的政策与程序。我国cpa对控制环境的描述包括经营管理的观念、方式和风格、组织结构、董事会、授权和分配责任的方法、管理控制方法、内部审计、人事政策和实务、外部影响八个方面。 三、我国内部控制制度现状 为了规范我国企业的内部控制，财政部自2001年起，陆续制定和实施了一些内部会计控制规范。我国企业也普遍认识到内部控制的重要性，但对内部控制认识还不够。目前我国的内控环境问题主要表现为以下方面。 1、公司治理结构不完善 公司治理结构旨在形成科学有效的职责分工和制衡机制。公司治理不健全，必然缺乏一套有效的监督机制，无论设计多么完美的内部控制制度都会流于形式，难以达到既定的效果。因此，只有在良好的公司治理环境中，内部控制系统才能真正地发挥作用。这就使内部会计控制的实质不是一本本的手册、文件和制度的简单组合，而是内部会计制度的有机组成，并且成为公司员工为了确保公司合法合规经营、控制财务舞弊、提高经营效率和效果的合理安排的依据。如三鹿集团的董事长兼总经理田文华，自1987年到2008年任职长达21年。可见，该公司董事长与总经理之间的制衡关系无从谈起，这为“毒奶粉事件”埋下了治理隐患。这种责权不分的公司治理结构，导致了所有者对经营者不能实施控制，作为代表公司的控制主体——董事会也就形同虚设。 2、企业制度不健全 企业制度的制订不全面，对授权批准控制、职务分离控制、预算控制、文件记录控制、员工素质控制、风险防范控制、内部审计的控制没有制订出相应的规章制度，顾此失彼现象严重。同时，多数企业领导人还不能负起自主经营、自负盈亏的责任来，多是只奖不罚或奖罚不明，一旦出了问题仍由国家来承担损失。而且企业经营者可能基于利己动机而利用职权侵吞资产或大肆挥霍，造成国家资产的流失。 3、企业管理层和员工整体素质不高 经营者素质在企业经营管理中起到绝对重要作用，素质的高低，对企业发展所产生的影响也不同。企业的许多管理者普遍未受过正规的专业教育，企业亦未对这些管理者进行管理培训。在内部控制系统中，由于管理者本身素质不高，致使掌握信息量不完备、理解错误、曲解指令等，从而影响其主观判断失误，也会导致控制失效。这样低素质的管理者即使有全心全意为企业服务的心，也是心有余而力不足。企业员工整体素质低下，单一的知识已经不能胜任关键岗位的工作了。同时，对职工未形成一套关于训练、待遇、业绩考评及晋升的制度，即使有良好的内控也会因执行者的能力不强或道德败坏而达不