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税法教学案例选 第一部分 税法基础理论 案例一：药材公司承包案——纳税主体的认定 【案情介绍】 某区药材公司由于经营不善，亏损严重，从2000年起将其批发门市部实行对外承包经营，外来人员叶某利用长期从事药材生意的优势，借机与药材公司签订承包协议。协议约定：批发部由叶某自主独立经营，每年向公司上缴38,000.00元保底金，经营利润再分红；叶某所有经营业务均如实上报公司统一做账核算，税费由公司统一缴纳，应纳税费的承担者为叶某。 2003年经地税部门检查发现，在2000年1月至2003年7月期间，叶某上报收入4,363,516.16元，隐瞒未报收入13,165,857.12元，从而导致药材公司账上少列收入13,165,857.12元。造成药材公司偷逃企业所得税203,991.23元；偷逃增值税由于有待国税部门认定，所以城市维护建设税等本案未作反应。 根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款的规定，对药材公司在帐上少列收入，偷逃企业所得税203,991.23元，除限期追缴入库外，并处以0.5倍的罚款，罚款金额为101,995.62元。 该案有两大争议：一是城市维护建税是否应按检查应补增值税作为计税依据，计算出城建税税额并作为偷税定性；二是纳税主体的确认问题，应以叶某还是以药材公司为纳税主体。 根据《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第三条规定，城市维护建设税应以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税为计税依据；根据重庆市人民[1999]第43号令及渝地税发[2000]290号文规定，应纳城建税又是以应纳的增值税、消费税、营业税为计税依据。依据上述规定，对本案应补城市维护建设税定性为偷税，还不一定被司法机构认可，特别是涉及移送司法处理案件，司法部门普遍采纳的是法律及行政法规的规定，对地方性规章一般仅作参考。但在我们日常税收管理活动中，按重庆市人民[1999]第43号令及渝地税发[2000]290号文规定进行日常管理很有必要。请问：（1）本案中是应由药材公司还是承包人承担纳税义务？（2）承包人承担纳税义务应当具备哪些条件？（3）《企业所得税法》对纳税主体有何新的规定？ 【法条链接】 1．《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳增值税。 2．《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条：企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。 3．《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十条：企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。 4．《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第四十九条：承包人或者承租人有独立的生产经营权，在财务上独立核算，并定期向发包人或者出租人上缴承包费或者租金的，承包人或者承租人应当就其生产经营收入和所得纳税，并接受税务管理；但是，法律、行政法规另有规定的除外。 发包人或者出租人应当自发包或者出租之日起30日内将承包人或者出租人的有关情况向主管税务机关报告。发包人或者出租人不报告的，发包人或者出租人与承包人或者承租人承担纳税连带责任。 5．《税务登记管理办法》第十条第一款第（四）项：有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期向发包人或者出租人上交承包费或租金的承包承租人，应当自承包承租合同签订之日起日内，向其承包承租业务发生地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本依据这一理论，仅有征税主体和纳税主体，并不能成立税收法律关系，只有税法中规定的全部课税要素完全具备，才能成立税收法律关系，纳税人才开始承担纳税义务。税收债务的发生，既不像民法中的债务关系那样（主要是合意之债），取决于双方当事人的意思表示一致；也不像传统税法借助行政法理论所作的那样，取决于征税机关单方面的行政核定。课税要素是由税收实体法直接规定的，当符合法定的构成要件时，税收债权债务关系自动发生。这就要求我们在分析税法问题时，把纳税主体当作课税要素之一，并与其他课税要素相结合，从总体上进行把握。 即便从纳税主体的角度看，也有一些相关概念需要进一步澄清。 纳税人和负税人。纳税人是指在法律上负有纳税义务的人，而负税人则是在经济上实际承担了税负的人。通常在直接税领域，由于税负不能或不易转嫁，因而纳税人与负税人往往是同一的；但在间接税领域，由于税负容易转嫁，因而直接履行纳税义务的纳税人与最终的负税人往往不是同一主体。这一区分对于研究税法的实效，实现税法的社会政策和经济政策功能，很有必要。 另外，在税法上负有义务的人并不一定都是纳税人。如扣缴义务人负有代扣代缴的义务，担保义务人则负有担保税收债务履行的义务，税务代理人负有在受托范围内为纳税人办理相关税