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累进税率对职工工薪收入分配调节作用探究
累进税率对职工工薪收入分配调节作用探究 摘 要 税率结构是税收体系中的核心要素,税率的高低直接关系到国家的财政收入和纳税人的税收负担。近年来我国行业间收入差距不断扩大,然而,个人所得税中的工资薪金超额累进税率似乎并没有起到应有的调节收入分配的作用。因此,需要通过调节税率结构、合理规定费用扣除标准等方面的改革,提高其公平性,以有效发挥其调节功能,实现社会公平目标。
关键词 累进税率 工薪收入 行业差距 分配调节
中图分类号:F810.42 文献标识码:A
近年来我国经济高速发展,但财富分配不均、贫富差距扩大问题突出,这不利于我国经济的长远发展以及社会的和谐与安定。而个人所得税在我国很难发挥出像西方发达国家那样对收入差距强有力的调节作用,其中税率结构设置的不合理是很重要的一个方面。
一、我国行业间工资薪金收入差距现状
目前我国各行业平均工资的差别较大,最高工资与最低工资的比值不断扩大。根据《中国统计年鉴2012》数据显示,2011年,全国城镇单位就业人员平均年工资为32244元,按行业分平均年工资最高的前五类由高到低依次为:金融业81109元,信息传输、计算机服务和软件业70918元,科学研究、技术服务和地质勘察业64252元,电力、燃气及水的生产供应52723元,采矿业52230元。最低的前五位由低到高依次为:农、林、牧、渔业19469元,住宿和餐饮业27486元,水利、环境和公共设施管理业28868元,建筑业32103元,居民服务和其他服务业33169元。最高工资与最低工资差额已经达到了4.17倍,并且还有不断扩大的趋势。
二、不同税率结构调节收入分配的途径
按照税率结构的不同,税收可划分为定额税率、比例税率和累进税率。累进税率又可划分为全额累进税率和超额累进税率。由于研究主题的原因,定额税率在此不论。
(一)比例税率调节收入效果不好。
对于比例税率,由于其对高收入者和低收入者按相同的税率征收,因而也就不会使不同阶层之间的收入差距产生实质性缩小,难以发挥出调节收入分配功能。而对于累进税率,税率随着收入的增加而提高,高收入者的税收负担要高于低收入者,纳税后收入的相对差距缩小,因此能够对收入公平分配产生决定性影响。
例如,对于两个年收入分别为500 元(低收入水平)和50000元(高收入水平)的人来说,采用比例税率调节其收入差距的效果如下:
1、统一采用5%的低税率,两人纳税后的收入分别为475元和47500元,绝对差距很大(47025元),且收入比例(相对差距)根本没有发生任何变化,依然高达1:100。
2、统一采取50%的高税率,两人纳税后的收入分别为250元和25000元,虽然绝对差距有一定程度的缩小(24750元),但收入比例(相对差距)仍为1:00。并且对于低收入群体而言,较高的比例税率还使其收入大幅降低,生活更为艰难。
3、对高收入者采取50% 的高税率,对低收入者采用5%的低税率,两人纳税后的收入分别为475元和25000元,不仅绝对差距下降(24525 元),且收入比例(相对差距)大幅下降至1:52.6。这种税率结构就是累进税率。
个人所得税的公平原则要以支付能力为标准:支付能力强的个体应该比支付能力弱的个体负担更高的税率。如果支付能力以工薪收入来衡量,那么这一原则将通过对个人所得税工资薪金设置累进税率模式来实现。
(二)全额累进税率与超额累进税率调节收入分配的差异。
全额累进税率是对征税对象全部数额按其适用的最高一级征税比例进行计税的一种累进税率。全额累进税率的特点是税率变动与征税对象数额的级次变动相联系。
超额累进税率把征税对象按数额大小分成若干等级,每一等级规定一个税率,征税对象依据所属等级同时适用几个税率分别计算。超额累进税率的特点是税率变动与征税对象级次增加的部分相联系。
在对工资薪金征税时,全额累进税率虽然计算简便,但缺点也非常明显,在级距的临界点附近,税负呈跳跃式增长。一个极端的例子便是,纳税人当月的工资薪金对应的应纳所得额为5000元,按照全额累进税率和超额累进税率计算得出的应纳税额都是500元,但是当他的工资薪金涨到5001元时,全额累进税率下的应纳税额为5001*20%=1000.2。在工资薪金只涨了1元的情况下,应纳税额比原来翻了一倍还多。而超额累进税率下的应纳税额为5001*20%-500=500.2,仅比原来多了0.2元。这也就是为什么对于工资薪金收入采用超额累进税率征税的原因。
表 某三级累进税率
三、我国工资薪金累进税率结构对行业收入的调节效用分析
从 2011年9月1日起,新个人所得税税法正式实施。新修订的个人所得税将原来的9级超额累进税率改为7级,税前扣
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