财政学（王玲）第13章 税收的转嫁与归宿.pptVIP

第13章 税收的转嫁与归宿;;13.1 税收转嫁的含义与类型;税收的法定归宿与经济归宿的差别 税收的法定归宿说明谁在法律上负责纳税。 税收的经济归宿说明到底谁真正负担了税收，它所要反映的是由征税引起的私人真实收入的变化。 法定归宿与经济归宿之间的差异在于税负的可转嫁性。;13.1.2税负转嫁的形式;前转 也称顺转，指纳税人在经济交易过程中，按照课税商品的流转方向，通过提高价格的办法，将所纳税款向前转移给商品或要素的购买者，即由卖方向买方转稼。 是税收转嫁的最典型和最普遍的形式。;后转 也称逆转。指纳税人用压低进价、压低工资、延长工时等方法，将所纳税款向后转移给商品或要素提供者的一种形式。 后转的条件？;2.其他形式 ■混转 ■税收资本化 ■消转;混转 ■兼备前转和后转的特征，即一部分通过提高价格的办法将税负转移给购买者，一部分通过压低价格的办法把税负转移给商品或劳务的提供者。;税收资本化 如果政府向资本品的收益征税，那么在这项资本品出售时，买主会将以后应纳的税款折成现值，从所购资本品价值中预先扣除，从而使资本品的价格下降，税收实际上将由资本所有者负担。此后，名义上虽由买主按期付税，实际上税款是由卖主负担的。 税收资本化是将累次应纳税款作一次性转嫁。 ;税收资本化计算公式 假设某一资本品在各年末能够产生长期收益流 ，那么其现值的计算公式为： 为各年的利率，即贴现率。;税收资本化主要发生在土地等某些能产生长久收益的资本品的交易中。如果征收土地税，地价就会下降。;该资本品在出售时，买方所能接受的价格即为 PV 。假设政府每年向资本收益征税 。则资本现值变为： 这时买方为购买这一资本品愿意支付的价格也下降为 ，从而他以后应纳的税收一次性转嫁给了卖方。价格的降幅即税收转嫁总量为：;消转 实际上不是税负的转嫁，而是法定纳税人通过降低生产成本的办法消化税收负担，从而使得利润不受税收增加的影响。;13.2税收的转嫁与归宿：局部均衡分析;13.2.1 对商品税归宿的分析 从量税 从价税 ;1.从量税的归宿分析 从量税又称单位税，指的是按销售商品的数量课征固定的税额。 例：政府对啤酒销售课税 课于消费者（图1） 课于产商（图2）; 图1 课于需求方的从量税的归宿; 图2 课于供给方的从量税的归宿;无关性定理 税收对价格和产出的效应，与对供给方征税还是对需求方征税无关。 分析结论 在课征从量税时，税收最终由谁负担，和名义上由谁纳税无关。 税收转嫁和归宿的具体情况实际上是由商品的供求弹性决定的。;2.供求弹性对税收转嫁与归宿的影响 在其他条件相同的情况下，需求弹性越大，消费者负担的税收越少。 在其他条件相同的情况下，供给弹性越大，生产者负担的税收越少。;两种极端的情形 商品的供给完全无弹性，厂商承担了全部税负。（图3） 商品的供给具有完全弹性，消费者承担了全部税负。（图4）; 图3 供给完全无弹性时的税收转嫁; 图4 供给有完全弹性时的税收转嫁 ;3.从价税的归宿分析 从价税是指以商品价格为税基，按一定的比例征税。 对从价税归宿的分析：如图5所示 税收由消费者和厂商共同负担，负担的比例因 D’线斜率的变化而变化。; 图5 从价税的归宿;13.2.2 要素收入课税的局部均衡分析;1.工薪税（个人所得税-工资薪金所得.劳务报酬所得等） 决定工薪税归宿的惟一重要的因素是：雇员得到的工资与雇主支付的工资之间的税收差额——税收楔子(tax wedge)——的大小; 图6 劳动力供给无弹性时的税收归宿 ;图6中， 完全无弹性，雇员得到的工资率降低的幅度恰好就是工薪税的全部税额，这意味着，雇员承担了全部税负。 劳动供给曲线完全弹性时，得到正好相反的结果。此时，雇主不得不支付较高的薪金，他所支付的工资将负担全部的税负。;结论 工薪税或劳动课税的转嫁和归宿取决于劳动的供求弹性 ;2.全部经济中的资本课税的归宿分析 资本课税以资本所有者提供资本所获得的报酬(即利息)为课税对象。 ?封闭经济 ?资本可以自由流动的经济 ;（1）封闭经济的情形 在封闭经济中，由于资本不能在国家之间自由流动，资本的需求曲线向下倾斜，资本的供给曲线向上倾斜。 在这种情况下，资本供给者承担一部分税负，具体承担多少，取决于资本的供求弹性。 ;（2）资本自由流动的经济 若资本可以在世界范围自由流动，则对特定国家来说，资本的供给具有完全弹性，也即，资本的供给曲线是一条水平线：如图7 ; 图7 资本供给具