李相志 第六章审计证据和审计工作底稿.ppt

第六章 审计证据和审计工作底稿 第一节 审计证据的概念、种类与特征 收集、评价和综合审计证据，是审计工作的核心。 各国所发布的审计准则和国际审计准则都特别强调审计证据对审计意见的重要性。 中注协拟订了《独立审计具体准则第5号——审计证据》，经财政部批准予以实施。 目的：规范我国注册会计师获取和评价、利用审计证据，保证审计证据的充分性和适当性 一、审计证据的概念 审计证据（audit evidence）是审计理论的一个重要组成部分 理论上的定义： 审计证据是指审计人员在实施审计程序过程中根据自己的职业判断所搜集的，为自己发表审计意见、出具审计报告提供证明的一系列事实凭据和资料 我国《审计证据》准则的定义 审计证据是指注册会计师在执行审计业务过程中，为形成审计意见所获取的证据。 国际审计准则的定义 审计人员在达成据以形成审计意见的结论时，所获得的信息。 审计证据的意义： 审计人员对被审计单位的受托经济责任所发表的审计意见要令人信服，就必须以充分适当的审计证据作为基础。 审计证据在整个审计过程中占有特殊地位，是影响审计报告有效性、审计结果公正性的重要因素。 审计实施过程就是收集、评价和综合审计证据，最后据以形成审计结论和审计意见的过程。 二、审计证据的种类 国际审计准则将其分为会计报表所依据的原始凭证与会计记录、其他来源的佐证信息两大类。 美国审计准则将审计证据分为两类：一是所依据的会计资料；二是佐证信息。 我国将审计证据按其外形特征分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四大类。 （一）实物证据 实物证据（physical evidence）：是指通过实际观察或清查盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。 例如库存现金、各种存货和固定资产等可通过监盘或实地观察来证明其是否确实存在。 局限性：实物资产的存在并不完全能证实被审计单位对其拥有所有权及其价值 （二）书面证据 书面证据（evidence in the form of written document）：是指通过各种渠道所获取的以书面文件为形式的审计证据。 书面证据是审计证据的主要组成部分，也可称之为基本证据。 书面证据按其来源又可以分为外部证据和内部证据。 1、外部证据（evidence from external sources） 是由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的书面证据。一般具有较强的证明力 又包括两种： 由被审计单位外部编制、并由其直接递交审计人员的书面证据，其证明力最强； 由被审计单位外部编制、但为被审计单位持有并提交审计人员的书面证据。 外部证据也包括审计人员为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表等。 在一般情况下，外部证据是一种较被审计单位的内部证据更具证明力的书面证据。 2、内部证据（evidence generated internally） 是由被审计单位的内部机构或职员编制和提供的书面证据。 一般而言，内部证据不如外部证据可靠。但内部证据数量较多，审计人员通常需要大量的内部证据来支持审计结论，因而必须注意其可靠程度。 内部证据一般包括如下内容： （1）会计记录（accounting records） （2）被审计单位管理当局声明书 （management representation letter） 被审计单位管理当局所做的书面声明，主要是确认被审计单位在审计过程中所做的各种重要的陈述或保证。属于可靠性较低的内部证据。 （3）其他书面文件 （三）口头证据 口头证据（oral evidence）：是指审计人员通过提问从被审计单位有关人员那里得到的口头答复而形成的审计证据。 一般情况下，口头证据本身并不足以证明事物的真相，但可发掘出一些线索，有利于做进一步的调查，以搜集到更为可靠的证据。 要记录，并签名。 （四）环境证据 环境证据（environment evidence）：也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。 环境证据一般不属于基本证据，但可帮助审计人员了解被审计单位经济活动所处的环境，是审计人员进行判断所必须掌握的资料。 三、审计证据的特征 我国《审计证据》准则指出：“注册会计师执行审计业务，应当在取得充分、适当的审计证据后，形成审计意见，出具审计报告。注册会计师应当运用专业判断，确定审计证据是否充分、适当。” 这里的充分和适当是审计证据的两大特征。 （一）审计证据的充分性 充分性（sufficiency）：是指审计证据的数量（quantity）足以使得审计人员形成审计意见，故又称为足够性。 充分性涉及收集审计证据的数量方面，是审计人员为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求，根据具体情况来定 审计人员只有通过不同的渠道和方法取得他认为足够的审计证据时，才能据以发表审计意见