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反倾销应对视角下完善企业内部控制制度建设探析 　　摘要：在当今国际贸易中，反倾销已经成为各国反对不公平竞争和保护国内产业的重要手段。随着我国对外贸易的增长，针对我国企业的反倾销调查数量居高不下，据WTO统计，我国已连续十几年成为全球反倾销措施最大的受害者，频繁的反倾销调查成为困扰出口企业的严重障碍，欧盟和美国是对我国企业发起反倾销调查的主要经济体。本文从应对欧美反倾销调查的角度，探讨了企业内部控制的作用，提出了完善内部控制制度的相关建议。 关键词：反倾销 内部控制建设 在反倾销调查中，出口产品一旦被裁定存在倾销，在未来出口时，将会在缴纳一般进口税的基础上，被征收附加税，即反倾销税。如果出口企业应对不力或不应诉而被裁定高额反倾销税率，就极可能出现国外市场萎缩，甚至丢失市场的后果。无论是反倾销调查应对速度，还是所提供信息的质量，都是企业内部控制运行情况的外在反映。构建满足企业应对反倾销需要的内部控制体系是提高我国出口企业应诉率和胜诉率的当务之急。欧盟和美国作为我国重要的出口市场，是对我国企业发起反倾销调查的主要经济体，本文将从应对欧美反倾销调查的角度，探讨企业内部控制制度的建设。 一、内部控制在反倾销应对中的作用 （一）事前预警。反倾销调查中，产品出口价格在调查期内低于其正常价值，就会被认定存在倾销。具备反倾销应对职能的内部控制，可以通过监测产品出口数量、出口价格、所占进口国市场份额变化以及进口国相关产业状况的变化等，掌握进口国反倾销动向，在可能被提起反倾销调查之前，及时向企业发出预警。若企业能主动地、有针对性地采取措施，有效规避反倾销调查，无疑是上策，如协商交涉无果，企业可以马上着手做反倾销应对准备。 （二）有效应对。欧盟和美国调查机构会对符合条件的应诉企业分别裁决，企业要获得低税率甚至零税率，关键在于在规定时限内配合调查、提供准确的出口价格以及准确的正常价值。具体体现在以下四方面： 1.确保企业及时参与应对。反倾销调查的每个程序都有规定时限，快速反应是应对调查的一个重要原则。比如应对欧盟反倾销调查需要在发布立案公告15日内提交抽样调查表和市场经济地位问卷，才有机会被视为案件“合作企业”，避免被征收高额的统一税率；进口商调查问卷内容更是涉及企业管理、销售、成本等方方面面，动辄上百页，一般要求在37日内提交。具备反倾销应对职能的内部控制，能够通过密切关注反倾销信息，准确掌握反倾销调查程序的关键时间点，在规定时间内收集并提交调查所需信息，这是成功应对反倾销调查的前提。 2.有利于获得市场经济待遇。正常价值直接决定反倾销税率的高低。欧盟和美国确定正常价值时，根据被调查国家是否属于市场经济而区别对待，对于市场经济国家会以出口企业自身数据为基础确定正常价值，而对非市场经济国家主要采用替代国数据。目前欧盟和美国都未承认我国市场经济地位，这就意味着，如果中国出口企业不能证明是在“市场经济条件”下生产和销售产品，调查机构就可以寻找一个市场经济国家，即替代国，比较替代国产品正常价值和我国产品的出口价格，确定倾销幅度。美国主要从替代国经济发展水平和国民生产总值等宏观经济指标来考虑，经常选择泰国、韩国、马来西亚、阿根廷等国家作为我国的替代国；欧盟则更多以替代国相关产业发展水平为衡量标准，经常选择美国、日本等经济远比我国发达的国家作为替代国。实践中，欧盟和美国选择的替代国产品正常价值经常远高于我国产品正常价值，反倾销税率被高估，因此，在反倾销调查中，企业应尽可能争取获取市场经济待遇。 在欧盟反倾销调查中，企业申请市场经济待遇时，需满足五项标准，其中有两项为会计要求：有一套用于所有场合的，按照国际会计标准独立审计的财务账簿；企业的生产成本和财务状况未受到过去非市场经济体制的严重扭曲，尤其是在资产折旧、购销、易货贸易、偿债冲抵付款等方面。我国现行会计准则已基本实现国际趋同，但制度安排的完善并不等同于有效实施。比如在欧盟对我国光伏太阳能产品反倾销案中，就有出口企业因未按我国会计准则规定进行存货减值和关联交易信息披露，而无法获得市场经济待遇。具备反倾销应对职能的内部控制，能够使会计资料、账簿符合要求，及时发现在财务报告和信息披露等方面存在的虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，提高企业信息的可信度，增加企业获得市场经济待遇的可能性。 3.提供高质量的调查问卷答卷。出口商调查问卷是调查机构确定企业出口价格和正常价值的基本信息来源。填写调查问卷和后续的实地核查是反倾销调查的重点和核心。出口商调查问卷涉及的内容相当广泛，除企业基本信息外，包括被调查产品的生产成本、国内销售、出口数量及价格等各环节的数据和证据。具备反倾销应对职能的内部控制，应该对从材料采购到最终销售的各环节都进行有效控制，真实反映企业生产经营活动，并及