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我国上市公司改聘会计事务所原因研究 　　【摘 要】中国证监会于2003年10月31日发布《关于证券期货业务签字注册会计师定期轮换规定》，规定中要求上市公司须于年报中披露公司轮换会计师的状况。 本文以此为切入点总结了公司披露的改聘事务所原因、改聘年度、改聘前后的事务所，并将原因分类，以便读者了解和使用。本文的第一部分将各类的改聘现象，分为14类，并就中国上市公司改聘事务所的状况作简单的叙述性统计。第二部分则是介绍对于公司未说明改聘原因的资料如何归类处理，借此让使用者了解上市公司改聘事务所的状况及公司披露情形，以便后续更深入的研究分析。 【关键词】上市公司；会计事务所；改聘 文章编号：ISSN1006―656X（2013）09 -0031-02 我国上市公司改聘会计事务所原因大致分为两种，一种是基于管制的规定或者是证券交易所的规范，更换会计师，这种往往是强制性会计师轮调。还有一种是自愿性会计师更换，而自愿性更换会计师又区分为因客户方面要求更换以及因会计师原因主动辞退两种。以下我来细细说明 一、改聘事务所状况说明（A―M类原因） 2002年―2009年共1945个上市公司改聘记录，各年度统计数列于表一，2007年之后改聘事务所的公司大幅增加。以改聘的原因来归类：其中924笔属于前所重组后，上市公司改聘重组后事务所审计。其它的1021笔数据：公司有披露改聘原因的笔数为348笔。未披露改聘原因为673笔。在未披露改聘原因的资料中，有96笔数据可透过本文第二部分的规则来辨认其改聘原因。换言之，2002―2009年共有1368个改聘记录可辨认其改聘原因。 除G类为前所重组：公司改聘重组后事务所的情况及X类为公司未说明原因的情况外，针对其余的改聘原因：我们将原因归纳共12类。因为公司改聘事务所原因可能不只一个，所以1368个可辨认原因的改聘记录共有1419个原因。 表一：2002年―2009年各年改聘事务所家数统计 表二： 2002年―2009年1368笔可辨识原因之改聘记录的1419个原因分类 表三：2002年―2009年因收费问题而解聘事务所 （如下表） A类：前所收费问题 目前数据库内因收费问题而换所的事件共23个，上市公司和前任事务所对于审计收费无法达成共识为主要状况，表三列出23笔资料的原聘事务所，其中11笔为国际四大事务所，似乎印证前“四大”成员所于中国有收费较其它本土事务所高的现象。 B类：前所地点问题 表二指出有22笔记录系因会计师事务所地点问题而改聘事务所，占全部可辨识原因2%，情况可归纳为两个主要因素： 1.上市公司营业地点改变 2.原来的事务所为异地事务所 C类：公司重组换手 当上市公司进行大规模资产重组，使主业或经营地点改变，原聘的事务所由于对新业务不熟悉，或是原事务所认为查核地点过远，审计成本过高时，上市公司可能会聘任当初负责资产重组评估的中介机构来担任审计事务所。 D类：国资委法规要求 国企采招标方式选任事务所，但2004年后中国对于央企选任事务所还有一些特殊的规定，相关法规并2004年之后陆续发布，如2004/2/5《中央企业财务决算审计规则》（国资发评价〔2004〕173号）、2005/10/9国资委发布的《关于加强中央企业财务决算审计工作的通知》（国资厅发评价〔2005〕43号）等规定。 基于规定，2004年之后陆续有央企旗下上市公司因须统一审计机构或原聘审计机构不符合国资委之资格条件，或原聘审计机构因聘期已超过5年，须改聘事务所。表二指出2002―2009年共有98笔资料系因国资委法规要求而换所，占有原因资料比重7%。 E类：前所任期问题 与会计师及事务所任期有关的法规有二，一为2003/10/31之《关于证券期货业务签字注册会计师定期轮换规定》，该规定的规范对象为签证会计师，规定中要求会计师于连续签证4年后，第5年应轮换，但其中一名会计师可至第六年才轮换，另外首次上市公司，则于上市后第二年须换会计师。另一规定则是2004/2/5国资委发布并实施《中央企业财务决算审计规则》（国资发评价〔2004〕173号），其中之第十一及十二条规定同一会计师事务所承办央企年度财务决算审计业务不能连续超过5年，且不能低于2年，且央企如果需要改聘会计师事务所需要报经国资委核准。 其中有些公司会宣称系因国资委《中央企业财务决算审计规则》之要求而换所，但也有部分公司仅提到前任事务所任期已达数年，所以改聘事务所。 F类：公司策略需求 表二统计2002―2009年共有34笔记录，占全部可辨认原因2%，情况多是公司宣称因工作需要、业务发展需要，或为提高内部控制、公司治理水平，或为提高