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审计工作底稿 第十二章 第二节 审计工作底稿 分类： 1、综合类工作底稿：计划和报告阶段为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的工作底稿；包括审计业务约定书、审计计划、审计报告草稿、审计总结及审计调整分录汇总表等。 2、业务类工作底稿：在实施阶段执行具体审计程序所编制和取得的工作底稿；包括收集的审计证据和工作记录。 3、备查类工作底稿：主要包括企业章程、规章制度、法律文件、会议记录、合同协议等的附件或复印件。注意：通常不包括审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复文件记录等。 概念： 审计证据的载体，指审计人员在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。 作用： 1、形成审计结论、发表审计意见的依据 2、评价审计人员、明确经济责任的依据 3、质量控制与监督的基础 4、未来参考备查 一、概念与 分类 二、工作底稿的编制与复核 审计工作底稿的基本要素 工作底稿的编制与复核 编制要求： 要点： 要求： 复核： 审计工作底稿的三级复核制度： 审计档案 永久性档案：长期保存、管理 当期档案： 自审计报告签发之日起， 至少保存10年 归档期限： 审计报告日后60天内 强化练习题 一、单项选择题 1.注册会计师在审计过程中形成的审计工作底稿的所有权应当属于(　　)。 A.被审计单位　　　　　　 B.会计师事务所 C.注册会计师个人　　　　 D.预期使用者 【答案】B【解析】注册会计师必须以会计师事务所的名义承接业务，因此审计工作底稿的所有权应当属于会计师事务所。 2.注册会计师在记录审计过程时需要记录特定事项或项目的识别特征。下列关于识别特征表述不恰当的是(　　)。 A.在对应收账款计价测试时，需要将应收账款的账龄作为识别特征 B.在系统抽样时，需要以总体抽样起点和抽样间隔作为识别特征 C.在询问被审计单位特定人员时，应以询问的时间、询问人的姓名及职业作为识别特征 D.在对被审计单位生成的订单进行细节测试时，需将订单的数量、单价和金额作为识别特征 【答案】D【解析】选项D的识别特征不恰当，以订单的数量、单价和金额作为识别特征不便于查阅订单，应以订单的日期或编号作为细节测试的识别特征。 3.以下关于审计工作底稿的存在形式表述正确的 是 (　　)。A.只能以纸质形式存在B.只能以纸质或电子形式存在C.可以以纸质、电子或其他介质形式存在D.一份工作底稿，只能以同一种形式存在 【答案】C【解析】纸质形式是审计工作底稿传统的存在形式，除此之外，还有电子形式和其他介质形式。 4.会计师事务所在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的。注册会计师实施的以下工作中不恰当的是(　　)。 A.删除或废弃部分审计工作底稿 B.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引 C.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可 D.记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据 【答案】A【解析】选项A中，删除或废弃的只能是被取代的审计工作底稿。 5.审计工作底稿的归档期限是(　　)。 A.审计报告日后30天 B.审计报告日后60天 C.审计业务约定书后60天 D.审计业务中止后90天 【答案】B【解析】审计工作底稿的归档期是审计报告日后60天内或审计工作中止后60天内。 6.以下对审计档案的理解中不恰当的是(　　)。 A.对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案 B.永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案 C.当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案 D.永久性档案需要永久保存，当期档案保存10年 【答案】D【解析】不论是永久性档案还是当期档案，会计师事务所要求从审计报告日起至少保存10年。 二、多项选择题 1.以下关于审计工作底稿的归档和保存的说法不正确的是(　　)。 A.在审计报告归档之后不能对审计工作底稿进行修改或增加 B.在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿，注册会计师只需记录修改审计工作底稿对审计结论产生的影响 C.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论需要修改工作底稿 D.审计工作底稿的归档期限是签约后60