第十三章 其他长期筹资(完整版).docVIP

第十三章 其他长期筹资 本章考情分析 本章属于次重点章节，主要概括介绍了租赁 由于本章内容相对独立，和其他章节的联系不是很紧密，因此，学习中也就是围绕本章的主要知识点去理解和复习。 本章在近3年试题中平均分值为12分左右，题型主要是客观题、计算分析题和综合题。 本章考点精讲 【考点】 1.租赁费用的内容及报价形式 租赁费用的经济内容 租赁费用的经济内容包括出租人的全部出租成本和利润。 出租成本包括租赁资产的购置成本、营业成本以及相关的利息。 租赁费用的报价形式 合同分别约定租金、利息和手续费。 租金仅指租赁资产的购置成本，利息和手续费用于补偿出租人的营业成本，剩余部分即为利润。 合同分别约定租金和手续费。 租金包括租赁资产的购置成本和利息，手续费是出租人的营业成本和利润。 合同只约定一项综合租金，没有分项的价格。 租金包括租赁资产的购置成本、相关利息、营业成本及出租人的利润。 2.租赁的一般分类 分类依据 类别 阐释 按照当事人之间的关系 直接租赁 直接租赁只涉及出租人和承租人两方。 杠杆租赁 杠杆租赁涉及出租人、承租人和贷款人三方；出租人既是债权人，又是债务人。 售后租回 承租人先将资产卖给出租人，再将该资产租回的一种租赁形式。 按照租赁期的长短 短期租赁 短期租赁的租期明显短于租赁资产的经济寿命。 长期租赁 长期租赁的租期接近租赁资产的经济寿命。 按照全部租金是否超过租赁资产的成本 不完全补偿租赁 不完全补偿租赁，是指租金不足以补偿租赁资产全部成本的租赁。 完全补偿租赁 完全补偿租赁，是指租金超过租赁资产全部成本的租赁。 按照租约是否可以随时解除 可以撤销租赁 可以撤销租赁，是指租赁合同中注明承租人可以随时解除租约的租赁。 不可撤销租赁 不可撤销租赁，是指在租赁合同到期前不可以单方面解除租约的租赁。 按照出租人是否负责租赁资产的维护 毛租赁 毛租赁，是指由出租人负责租赁资产维护的租赁。 净租赁 净租赁，是指由承租人负责租赁资产维护的租赁。 典型的经营租赁是短期的、不完全补偿的、可撤销的毛租赁。经营租赁最主要的财务特征是可以撤销。 典型的融资租赁是长期的、完全补偿的、不可以撤销的净租赁。融资租赁最主要的财务特征是不可撤销。 3.租赁的会计处理 租赁类型 租赁特点 认定条件 会计处理 经营租赁（费用化租赁） 典型的经营租赁属于短期的、不完全补偿的、可撤销的毛租赁。 除融资租赁以外的租赁，全部归入经营租赁。 承租人不将租赁资产列入资产负债表（仅做备查登记），同时也不提折旧，租金在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用，承租人发生的初始直接费用，应当确认为当期费用。 出租人应将租赁资产列入资产负债表，对于经营租赁资产中的固定资产，应当采用出租人对类似应折旧资产通常所采用的折旧政策计提折旧，租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为当期收入，出租人发生的初始直接费用，应当确认为当期费用。 融资租赁（资本化租赁） 典型的融资租赁属于长期的、完全补偿的、不可撤销的净租赁。 满足以下一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁： （1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 （2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 （3）租赁期占租赁资产可使用年限的大部分（等于或大于75%）。 （4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于（等于或大于90%）租赁开始日租赁资产公允价值。 （5）租赁资产性质特殊，如果不做重新改制，只有承租人才能使用。 在租赁开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。计提租赁资产折旧时，承租人应当采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。 在租赁开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益。未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。 4.租赁的税务处理 在我国，税务上采用会计准则对于融资租赁（资本化租赁）和经营租赁（费用化租赁）的分类方法和确认标准，会计的资本化租赁就是税务的不可直接抵扣租赁，会计的费用化租赁就是税务的可直接抵扣租赁。 租赁类型 税务处理 要点阐释 经营租赁 以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除 我国税法承认经营租赁属于真实租赁，其租金可以直接在税前扣除，即经营租赁属于“可直接抵扣租赁”。