自产、外购货物用于机器、机械、运输工具等账务处理探究.doc

自产、外购货物用于机器、机械、运输工具等账务处理探究 　　摘要：2009年1月1日增值税转型后，对于自产、外购货物用于机器、机械、运输工具等项目的增值税的账务处理各类教材谈得较少，本文以国家法律、法规为基础，针对自产、外购货物用于使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等的账务处理进行探讨。 关键词：自产货物 外购货物 视同销售 进项税转出 根据《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号），全国所有行业增值税一般纳税人自2009年1月1日起全面实施增值税转型改革。该《通知》第一条明确规定，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额，可根据《增值税暂行条例》和《增值税暂行条例实施细则》的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税费――应交增值税（进项税额）”科目。 《增值税暂行条例实施细则》第二十一条所规定的“固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。对于一般纳税人的不动产以及用于不动产在建工程的购进货物，是不准予抵扣进项税额的。第二十三条又对不动产和不动产在建工程进行了界定，即“不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。” 根据新修订的《增值税暂行条例》，“非增值税应税项目”是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程；“使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等”应该属于增值税应税项目。那么对于企业自制产品、外购商品用于使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等应如何进行账务处理，本文针对此问题，对转型前后的账务处理进行对比分析。 一、自产货物用于使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具的账务处理 （一）转型前 2008年12月31日以前，我国主要是生产型增值税，使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等属于非增值税应税项目，非增值税应税项目领用自产货物，根据《增值税暂行条例》规定：将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目，视同销售，计算销项税额。 例1：2008年10月20日，甲企业安装机器设备工程领用自产产品一批，库存商品成本为8 000元，销售价格（计税价格）为10 000元，增值税率17%。 2008年12月31日以前，由于机器属于非增值税应税项目，根据《增值税暂行条例》规定应视同销售货物，计算增值税销项税额。会计分录为： 借：在建工程 9 700 贷：库存商品 8 000 应交税费――应交增值税（销项税额）1 700 （二）转型后 2009年1月1日以后，使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等属于增值税应税项目，增值税应税项目领用自产货物应该同生产产品领用原材料一样，不需要计算增值税销项税额。 例2：2010年10月20日，甲企业安装机器设备工程领用自产产品一批，库存商品成本为8 000元，销售价格（计税价格）为10 000元，增值税率17%。 2009年1月1日以后，由于机器属于增值税应税项目，将自产或者委托加工的货物用于增值税应税项目， 不需要计算增值税销项税额。会计分录为： 借：在建工程 8 000 贷：库存商品 8 000 二、外购货物用于使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具的账务处理 《增值税暂行条例》第十条规定，当纳税人购进的货物或接受的应税劳务不是用于增值税应税项目，而是用于非应税项目、免税项目或用于集体福利、个人消费等情况时，其支付的进项税就不能从销项税额中抵扣。在实际工作中，经常存在纳税人当期购进的货物或应税劳务事先并未确定将用于生产或非生产经营，但其进项税额已在当期销项税额中进行了抵扣，当已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务改变用途，用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费等，购进货物发生非正常损失，在产品和产成品发生非正常损失时，应将购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣除，记入“应交税费――应交增值税（进项税额转出）”科目。 （一）转型前 2008年1