财务会计第05章 投资.ppt

财务会计学第五章　投　资 广东金融学院会计系 学习目标 了解并掌握交易性金融资产的会计处理； 了解并掌握持有至到期投资的会计处理 ； 了解并掌握可供出售金融资产的会计处理 ； 掌握长期股权投资的初始及后续计量原则 ； 掌握长期股权投资的成本法与权益法； 掌握长期股权投资的减值和处理 。 目　录 第一节　交易性金融资产 第二节　持有到期投资 第三节　可供出售金融资产 第四节　长期股权投资 一、交易性金融资产的含义 交易性金融资产——指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 二、交易性金融资产的初始计量 取得交易性金融资产时，应按公允价值计量，取得所发生的交易费用直接计入当期损益。 支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目，计入 “应收股利” 或“应收利息” 账户。 企业应当设置 “交易性金融资产” 账户反映交易性金融资产的增减变动。 三、交易性金融资产持有收益的确认 持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息： 　　　　借：应收股利 　　　　　　应收利息 　　　　　　贷：投资收益 四、交易性金融资产的期末计量 在资产负债表日，按公允价值计价，期末公允价值与账面价值的差额直接计入当期损益，通过 “公允价值变动损益” 账户处理。 公允价值＞账面价值 　　借：交易性金融资产——公允价值变动 　　　贷：公允价值变动损益 公允价值＜账面价值 　　借：公允价值变动损益　　　 　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 五、交易性金融资产的处置 企业可能因需要现金或获利机会而将交易性金融资产抛售变现。 售出净收入（售价－佣金、税金等附带费用）与交易性金融资产账面价值的差额，即为出售投资的损益。 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由 “公允价值变动损益” 账户转入 “投资收益” 账户。 见书[例5-1] 一、持有到期投资的含义 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金额资产。 企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资。购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。显然，此类投资中的大部分就是长期债权投资。 一、持有到期投资的含义 　　在初始确认时就认列为交易性金融资产的投资，以及持有期限不确定以及当市场利率发生变化、流动性需要发生变化等情况时，企业将会出售该金融资产时，则不应将该金融资产列为持有至到期投资。 持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（一年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。 新会计准则中所说的持有至到期的投资一般指的是现行准则中的长期债券投资。根据新准则的规定，应该设置 “持有至到期投资”账户来反映其增减变化。 二、持有至到期投资的初始计量 持有至到期投资的初始投资成本，按取得时的公允价值及相关交易费用计价。 支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收利息项目。 　借：持有至到期投资——成本 （取得投资时） 应收利息 （支付价款中包含的利息） 　　　贷：银行存款 （实付款） 　　　借或贷 ：持有至到期投资—利息调整 （差额） 三、持有至到期投资的后续计量 在持有期间，企业应当以摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。 摊余成本——该项投资在初始确认金额的基础上调整了如下因素后的结果： 　　（1）扣除已偿还的本金； 　　（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； 　　（3）扣除已经发生的减值损失。 四、持有至到期投资的会计处理 “持有至到期投资” 可以分别 “成本”、“利息调整”、“应计利息” 等进行明细核算。 注意四种情况的账务处理：[例5-2] 取得时； 资产负债表日，计算确认持有至到期投资的收益并分摊利息调整； 重分类为可供出售的金融资产时； 出售时。 五、持有至到期投资的减值 在资产负债表日，企业应对持有至到期投资的账面价值进行检查,如有客观证据表明其发生了减值，应计提减值准备。 发生减值时，将账面价值减记至预计未来现金流量的现值。其中，现值应按该投资的原实际利率折现确定。 　　　　借：资产减值损失 　　　　　贷：持有至到期投资减值准备 如有客观证据表明已计提减值准备的价值以后又得以恢复，在原计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“持有至到期投资减值准备” 科目，贷记 “资产减值损失” 科目。 一、可供出售金融资产的含义 可供出售金融资产定义： 指在初始