关系治理系统下的审计探析-财会月刊.pdfVIP

关系治理系统下的审计探析 商思争（副教授） 【摘要】治理分为关系治理和正式治理，正式治理与审计的关系已有较多研究，但关系治理与审计 的联系尚不明确。借鉴关系治理理论、治理与审计关系理论、审计契约理论，结合案例分析探讨关系治理 下的审计要素和特征，研究发现：关系治理下的审计是审计发展演变的初始形态；关系治理下的审计本 质上是基于信任并导向信任、嵌入关系治理系统的非正式契约和信任机制；关系治理下的审计职能是通 过实现信任维护关系型契约；关系治理下的审计是动态的审计。 【关键词】关系契约；关系治理；审计契约；信任 【中图分类号】F239 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2017）22-0119-6 本文试图以关系契约、关系治理、治理与审计的 一、引言 关系、审计的契约理论为基础，结合以上案例，通过 自2011年刘家义审计长提出国家审计的治理 演绎和归纳的方法推论得出关系治理下的审计环 系统本质论断以来，人们对审计与治理系统的关系 境、动因、主体、客体、标准等要素及其特征，为现实 研究已经比较充分。但是，治理分为关系治理和正式 中的相关问题提供解决思路，也为审计本质、审计与 治理，关于治理与审计的研究文献大都只关注了正 治理的关系理论提供可供参考的理论成果。 式治理与审计的关系的，而在关系治理下有没有审 二、关系治理相关文献综述 计？关系治理下的审计是什么样的？关系契约视角下 的审计有何不同？ 关系治理概念来源于关系契约概念。美国法学 例如，某省城郊区一村庄的村民因为拆迁获得 家Macneil将契约分为古典、新古典和关系契约， 大量补偿款，然后被准予在其另一处集体土地上自 在20世纪60年代就提出了关系契约（relational 行集资开发建设回迁房，按照规定本应组建具备资 contract）的概念；Williamson（1976）在麦克内尔契约 质的开发公司进行开发建设，但由于业主都是本村 划分基础上进一步认为关系契约是不完备的长期契 人，相互之间比较熟悉，对相关规定不够重视，加上 约，契约不完备部分靠谈判协商解决，适用于交易频 长期形成的依赖干部和政府的思想，项目的开发建 率和资产专用性高的交易。 设由村两委成立建房指挥部组织实施，项目实施过 关系治理是基于正式治理对现实的解释无力而 程的重要信息和财务收支也及时披露。但是建设过 产生的，一般来说，关系治理是利用关系契约对关系 程中，由于预算被突破导致集资金额不断增加、由于 的治理和（或）对关系契约的治理，目的是维护关系， 运作不专业导致工期延误、工程质量出现问题，后来 通常用于组织间。组织间的关系治理是一个组织采 又出现了由于建房资质问题导致房产证和土地使用 用适当的治理机制管理组织间行为的过程（Heide 证可能拿不到，激起了村民的愤怒，村民要求聘请独 和John，1992；Macneil，1980；Zaheer和Venkatraman， 立审计部门进行审计，但是谁来聘？聘谁？审计的目 1995），是指交易双方使用关系规范或者对关系连续 标是什么？审计客体什么？怎么审？审计出来问题又 性的预期来抑制投机行为（刘丽、王海芳，2013）。广 该如何处理？审计报告要不要公开？这些问题的答案 义地说，关系的治理是指在完全市场和等级市场关 都没有现成的规范和制度可供参考，现有理论也无 系之间，对价值链上各行为主体所从事的经济活动 法给出恰当的指导。 进行的非市场型的协调管理（Gereffi，2005）；李向 2017.22财会月刊·119·□ 阳、陈旭（2009）认为关系治理是指通过有效的经济 可以更有效地防范风险，带来更好的绩效；李新春和 或管理手段，对企业关系施加影响，提高关系价值的 陈灿（2005）也证实了两类治理方式在家族企业共 一系列活动和