兼论智力资本四要素的相关性-审计与经济研究.pdfVIP

中国上市公司智力资本的会计度量 ———兼论智力资本四要素的相关性 南星恒 （兰州商学院会计学院，甘肃 兰州　 ７３００２０） ［摘　 要］以利益相关者理论为立论基础，从智力资本投资的角度，利用上市公司相关会计数据对智力资本进 行度量，并对智力资本四要素之间的相关性进行实证研究，结果显示：企业智力资本四要素之间具有高度的相关 性，以会计数据为基础的智力资本度量具有较好的解释力。 ［关键词］企业智力资本度量；利益相关者；人力资本；组织知识；上市公司；智力资本要素 ［中图分类号］Ｆ２３１　 　 ［文献标识码］Ａ　 　 ［文章编号］１６７２ ８７５０（２０１３）０３ ００７２ １０ 自工业革命以来，经济以及企业的成功主要以实物资本的效率为标准，物本是核心要素，实物资 本使用效率和效益成为企业或经济发展的关键评价指标。然而，随着知识经济日新月异的发展，信 息、知识、技术成为决定企业成败的关键要素，依赖于自然资源等一系列实物资本投入产出率的传统 经济绩效评价模式不仅无法准确反映企业价值创造能力和核心竞争力，而且从根本上忽略了企业的 组织知识，因此，以知识价值创造能力为基础的智力资本价值指标应该成为经济绩效评价的重要指 标。智力资本的确认与度量问题成为摆在当代企业管理者和理论研究者面前的重要课题。能计量的 ［ ］ １ ２ Ｂｅｒｎａｒｄ 东西方可管理 ，对智力资本的管理以智力资本的及时有效度量为基础， 等通过对已发表的 ７０７ 篇文献的研究，发现企业进行智力资本的度量旨在帮助企业制定战略、估测企业战略的实施状 况、辅助进行多元化和扩张决策的制定、确定企业绩效评价的基础以及与对外部利益相关者的沟通情 ［］ 况进行测度 。Ｈｏｌｍｅｎ认为企业智力资本的测评有五个方面的目的：（１）帮助企业更为明确的制定３ ２ ３ ４ 战略；（）用于确定评估战略执行情况的关键业绩评价指标；（）帮助对购并活动进行评价；（）将智 ［４］ 力资本和薪酬绩效计划紧密地联系起来；（５）将公司的智力资本向外部利益相关者进行披露 。 传统企业管理模式以物本至上观和股东至上观为主，企业会计自然紧紧围绕实物资本和所有者 投资为中心进行一系列的会计核算与报告，当代企业会计准则和制度无法摆脱传统工业经济时代以 物质资源为主要内容的会计信息系统。从企业资源来看，当代企业的价值创造无不体现为大量的知 识应用和智力资本投入，企业越发展，对知识和智力资本的依赖越强。但是，现有的会计准则和会计 制度都没有将这种转变合理恰当地体现出来，对企业智力资本的会计确认、计量、核算、报告的研究和 应用依然处于初期阶段。 年 月，美国证券交易委员会（ ）认为智力资本信息无法向投资者 １９９６ ４ ＳＥＣ ［５］ 报告的原因在于智力资本并不能直接管理和度量 。因此，对企业知识和智力资本的确认和计量成 为知识经济时代会计理论研究最为重要而且义不容辞的责任。 ［收稿日期］２０１２ １１ ２３ ［基金项目］国家社会科学基金项目（１１ＢＧＬ０１７）；甘肃省自然科学基金项目（１２０８ＲＪＺＡ１５７）；兰州商学院校级重点科研项目 （ ＬＺ２０１１０９） ［作者简介］ 南星恒（１９７１— ），男，甘肃定西人，兰州商学院会计学院副院长，副教授，硕士生导师，博士，主要研究方向为管理会 计理论、智力资本理论以及组织行为理论。 ·７２ · 南星恒：中国上市公司智力资本的会计度量