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中国管理会计体系研究 潘飞 许宇鹏 上海财经大学 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 在服务于现代工业社会中,尤其是在企业组织内部管理中,管理会计所占据的地位越来越重要。文章基于中国近二十年管理会计研究进展,对中国管理会计体系研究提出了思考与基本设想。将研究目标定为“中国管理会计体系研究”;将对中国管理会计体系的核心内容概括为“4+1”,即力争通过5—10年左右的努力,使得中国特色管理会计理论体系基本形成,管理会计指引体系基本建成,管理会计人才队伍显著加强,管理会计信息化水平显著提高,管理会计咨询服务市场显著繁荣。 关键词： 管理会计体系; 价值创造; 内核; 保护带; 作者简介：潘飞(1956—),男,江苏盐城人,博士,上海财经大学会计学院教授,博士生导师,研究方向:中国企业管理会计问题; 作者简介：许宇鹏(1986—),男,浙江诸暨人,上海财经大学会计学院博士研究生,研究方向:中国企业管理会计问题 基金：教育部重点研究基地重大项目(15JJD630008) 一、引言 管理会计作为一门独立的学科大致是20世纪初的产物。早在20世纪早期欧洲的德国、意大利和奥地利等国家,人们就开始对作为成本会计和经济控制理论发展组成部分的管理会计进行了开创性研究;伦敦经济学院的成本核算学派对此作出了卓越的贡献;在美国,管理会计学者以经济学理论研究成本会计和控制制度的本质[1]。时至今日,管理会计正充分吸收其他社会科学的营养,开始进入管理会计体系构建的创造性研究阶段。 正因为管理会计本是一系列相互关联不紧密的学科,并随时间和空间因素不断变化,所以对于管理会计学者来说,管理会计体系研究是一项挑战性与趣味性并存的努力和探索。2014年,财政部发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》(财会[2014]27号),这是我国第一次正式提出全面推进中国管理会计体系的建设工作。该指导意见突出了:(1)以管理会计基本理论、概念框架和工具方法研究为核心内容的中国特色管理会计理论体系的建设;(2)以管理会计基本指引为统领、应用指引为具体指导与案例示范为补充的管理会计指引体系建设。2016年6月,财政部发布了《管理会计基本指引》,对管理会计的目标、单位应用管理会计的内在要素进行了明确界定;同年10月,财政部发布的《会计改革与发展“十三五”规划纲要》明确指出了“全面加强管理会计体系建设,指导、推动管理会计有效应用”,并将“推进管理会计广泛应用”作为“十三五”期间会计改革与发展的主要任务之一。 可以看到,近几年中国政府已经开始关注并明确了构建符合中国政治经济制度特征的管理会计体系的目标。与财务会计理论与应用体系的成熟性相比,管理会计体系的研究仍处于萌芽阶段,但随着中国经济社会发展面临更加复杂多变的环境,无论是国有企业改革,还是民营企业的生存与突破,都需要政府和企业共同合作,创造性地建立具有普遍指导意义的管理会计体系,有效应用于企业内部管理,这也是本文的出发点。 “管理会计究竟应该如何运行才能为企业创造价值;一个有效的管理会计控制系统包括哪些关键因素;这些因素之间是一个什么样的关系;我们是否能够为一般的企业构建一个以创造价值为基础、以成果实施战略为导向的管理会计框架体系?”[2]管理会计不仅需要框架体系,而且中国管理会计体系需要理论体系和指引体系两翼齐飞。一方面,需要学者对管理会计内在的稳定特征形成逻辑一致的理论,从而对企业组织行为、企业家行为以及资本市场的现象进行理论解释与预测,不断丰富管理会计理论;另一方面,需要管理会计研究者构建指导企业经营管理实践的指引体系,为企业管理层提供有效的工具方法,服务于企业价值创造目标。 本文其余部分主要包括:(1)中国管理会计研究进展述评;(2)基于管理会计理论体系建设与指引体系建设的思考;(3)结论。 二、中国管理会计研究进展述评 近几年,已经有数位会计学者对管理会计的研究进展进行了比较系统的梳理,其中杜荣瑞等[3]对1997—2005年间在中国18种主要学术期刊上发表的283篇管理会计研究方面的文章进行了述评,在该述评文献中,作者将中国管理会计研究分为1997—2001年和2002—2005年两个阶段进行分析。研究主题涉及管理控制系统、成本会计与管理、决策方法、管理会计的一般性问题、外部导向型管理会计、信息技术的应用以及其他有关研究。这一时间段的管理会计研究以规范分析/概念性研究为主体,致力于介绍和解释管理会计新方法和系统,但相当一部分文章缺乏理论依据和经验证明。此外,研究的理论基础薄弱是中国管理会计研究需要解决的问题。由于管理会计研究依赖于其他领域的理论,如经济学、心理学和社会学[4-5