研发费用税前加计扣除优惠政策解读及案例分析(上).pdfVIP

自2016年度起，研发费用税前加计扣除优惠政策、管理及申报适用新政策和新要求。纳 税人只有了解研发费用税前加计扣除优惠政策的重要变化，熟悉研发费用税前加计扣除优惠管 理的若干重要事项，掌握“研发支出”辅助账登记和研发费用税前加计扣除优惠申报的工作要 点，才能做到充分准确享受研发费用税前加计扣除优惠。本文主要归纳总结研发费用税前加计 扣除优惠政策的重要变化和优惠政策管理的重要事项。 一、研发费用税前加计扣除优惠政策的重要变化 根据《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财 税 〔2015〕119号）和 《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公 告》 （国家税务总局公告2015年第97号）的有关规定，自2016年度起，研发费用加计扣除 优惠政策发生了以下重要变化： 1、扩大了研发费用税前加计扣除优惠政策的适用范围 一是不再强调享受税前加计扣除优惠的研发活动必须符合 《国家重点支持的高新技术领 域》和《当期优先发展的高技术产业化重点领域指南》两个目录范围，而是采用负面清单方式， 除不适用加计扣除的活动和行业外，其余研发活动均可以享受税前加计扣除优惠政策。财税 〔2015〕119号文件规定的不适用加计扣除的研发活动有七项：企业产品 （服务）的常规性升 级；对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识 等；企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程 进行的重复或简单改变；市场调查研究、效率调查或管理研究；作为工业 （服务）流程环节或 常规的质量控制、测试分析、维修维护；社会科学、艺术或人文学方面的研究。财税 〔2015〕 119号文件规定的不适用加计扣除的行业有七个：烟草制造业，住宿和餐饮业，批发和零售业， 房地产业，租赁和商务服务业，娱乐业，财政部和国家税务总局规定的其他行业。上述行业的 划分以《国民经济行业分类与代码 （GB/4754-2011）》为准，并随之更新。不适用税前加计扣 除优惠政策行业的企业，是指以上述行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收 入占企业按 《企业所得税法》第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额 50% （不含）以上的企业。上述行业企业主营业务收入占50% （含）以下的，可按规定备案申 报享受税前加计扣除优惠政策。 二是将创意设计活动纳入税前加计扣除优惠政策的适用范围。为进一步贯彻落实《国务院 关于推进文化创意和设计服务与相关产业融合发展的若干意见》 （国发 〔2014〕10号）精神， 新政策明确，企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用， 可以税前加计扣除。新政同时明确了创意设计活动的具体范围。 2、进一步扩大了可加计扣除研发费用的范围 2015年底之前，可加计扣除研发费用从费用范围和适用地域范围都经历过不断扩大的过 程。与原可加计扣除费用相比，财税 〔2015〕119号文件将可加计扣除研发费用重新分类为七 类，进一步扩大了研发费用的范围。 一是人员人工费用，除直接从事研发活动人员 （包括研究人员、技术人员和辅助人员）的 工资薪金、五险一金外，新增了外聘研发人员的劳务费用，劳务派遣的研究人员、技术人员、 辅助人员也包括在内。但上述人员中的辅助人员不应包括为研发活动从事后勤服务的人员。 二是直接投入费用，除研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用，用于中间试验和产品 试制的模具、工艺装备开发及制造费不变外，对用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、 检验、维修等费用，通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费，不再强调“专 门用于”，且新增了试制产品的检验费。 三是折旧费用，对用于研发活动的仪器、设备的折旧费，不再强调 “专门用于”。 四是无形资产摊销，用于研发活动的软件、专利权、非专利技术 （包括许可证、专有技术、 设计和计算方法等）的摊销费用，也不再强调 “专门用于”。 五是设计制定试验费，保留新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、 勘探开发技术的现场试验费，将研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费列入了其他 相关费用。 六是其他相关费用，除与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费，研发成果的 论证、鉴定、评审、验收费用外，新增了多项费用，如：专家咨询费、高新科技研发保险费， 研发成果的检索、分析、评议、评估费用，知识产权的申请费、注册费、代理费、差旅费、会 议费等。并明确此项费用