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第二章 企业合并会计 第一节 企业合并的含义与分类 第二节 企业合并会计处理方法概要 第三节 同一控制下企业合并的会计处理 第四节 非同一控制下企业合并的会计处理 第五节 企业合并的披露 合并对价实例 有关对价的概念曾在去年年底中国石化全资拥有的子公司北京飞天与北京燕化签订的合并协议中出现。根据该协议，中国石化通过北京飞天吸收合并北京燕化的方式对北京燕化进行整合，北京飞天就拟注销的所有北京燕化H股向北京燕化H股股东支付现金，同时还向持有所有北京燕化内资股的唯一股东中国石化发行北京飞天新注册股本，最后北京飞天对该协议应支付的现金对价约38.46亿港元。 5.两种合并中的称谓 同一控制: 合并日 合并方----------被合并方 非同一控制: 购买日 购买方----------被购买方 吸收合并、新设合并、控股合并比较 二、权益结合法与购买法的基本内容 （一）权益结合法的基本内容 （二）购买法的基本内容 （一）权益结合法的基本内容——含义 ( pooling of interests) （二）购买法的基本内容——含义 参见教材P8例1-4 作业：购买法是国际会计的主流 2001年美国取消了权益结合法 2004年国际会计准则委员会只允许采用购买法? 作业:论题 在购买法是国际大趋势的情况下,我国为什么在同一控制的企业合并中坚持采用权益结合法? 参见教材P14,例1-7及表1-12的的左半部分 例： 甲企业按面值发行1800万元的债券给乙公司股东，取得乙公司资产的账面价值为2800万元，负债的账面价值为800万；甲公司另支付发行债券有关费用1万元。 借：有关资产　2800万 贷：有关负债　800万 　　　应付债券——面值　1800万 　　　资本公积　　　　　200万 借：应付债券——利息调整???? 1万　　贷：银行存款???????????? 1万 注意这两个分录可以合在一起 例： 甲企业按面值增发1800万元的普通股给乙公司股东，取得乙公司资产的账面价值为2800万元，负债的账面价值为800万；甲公司另支付发行股票有关费用1万元。 借：有关资产　2800万 贷：有关负债　800万 　　　股本　　　1800万 　　　资本公积　　　　　199万 银行存款　　　　　　１万 参见教材P11例1-5及P15例1-9 参见教材P14,例1-7及表1-12的的右半部分 及例1-8 例： 甲企业按面值发行1800万元的债券给乙公司股东，取得乙公司80%的股权。乙公司合并日净资产账面价值为2000万元。甲公司另支付发行债券有关费用1万元。 借：长期股权投资　　1600 资本公积??????????????????????200万贷：应付债券——面值???????????????? 1800万????　 借：应付债券——利息调整???? 1万 贷：银行存款???????????? 1万 例题 A公司于2009年1月1日按面值发行5 000万元的债券取得B公司60%的股份，2009年1月1日B公司所有者权益的账面价值为10 000万元，A公司另支付手续费15万元。A公司和B公司为同一集团的两家子公司。要求：编制A公司的会计分录。 借：长期股权投资——B公司?? 6 000万（10 000×60%）贷：应付债券——面值???????????????? 5 000万????　资本公积??????????????????????1 000万借：应付债券——利息调整???? 15万贷：银行存款???????????? 15万 例： 甲企业按面值增发1500万元的普通股给乙公司股东，取得乙公司80%的股权；乙公司合并日净资产的账面价值为2000万元；甲公司另支付发行股票有关费用1万元。 借：长期股权投资 1600万 贷：股本 1500万 银行存款 1万 资本公积　　　　99万 参见教材及P14例1-6 课堂练习： 参见教材P20例1-12到1-14 参见教材P21例1-15表1-15的左半部分 参见教材P21例1-16表1-16的左半部分 参见教材P21例1-15表1-15的右半部分 参见教材P21例1-16表1-16的右半部分 发行债券实施的控股合并： 借：长期股权投资 贷：应付债券 银行存款等 [债券公允价值-债券相关费用] [债券相关费用] B [合并成本=B]