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论管理会计概念框架的逻辑起点 薛杰 乔菲 郭永清 中国人民大学商学院 上海国家会计学院 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 尽管我国的管理会计在实践应用和理论研究方面均已取得了一定的成就,但总体而言,发展仍然相对缓慢。尤其是在管理会计的理论研究层面,发展速度相对滞后于实践需要,至今尚未形成公认的管理会计概念框架。构建管理会计概念框架,是当前大力推进管理会计理论发展的现实需要,而构建管理会计概念框架的首要问题是确定逻辑起点。通过总结和梳理管理会计的发展阶段和国内外学者关于逻辑起点的不同观点,指出以管理会计目标为逻辑起点是构建管理会计概念框架的最佳选择,以期对管理会计的系统发展和有效应用提供启示。 关键词： 管理会计; 概念框架; 逻辑起点; 作者简介：薛杰(1983—),男,山西古交人,高级会计师,中国人民大学商学院博士研究生,财政部会计司副处长,研究方向:管理会计、企业会计准则; 作者简介：乔菲(1988—),女,山东聊城人,中国人民大学商学院博士研究生,研究方向:资本市场财务与会计; 作者简介：郭永清(1974—),男,浙江东阳人,博士,上海国家会计学院教授,研究方向:公司财务与会计 一、绪论 现代会计大致可以分为财务会计和管理会计两大分支。其中,管理会计主要服务于包括企业和行政事业单位在内的各单位的内部管理需要,通过利用相关信息,将财务与业务活动有机融合,在规划、控制、决策和评价等方面发挥重要作用。长期以来,我国一直存在重财务会计、轻管理会计的现象[1] ,在会计标准、会计实务甚至学术研究等方面,都更多地考虑外部信息使用者,而忽略了内部的管理决策,以至于管理会计的发展相对滞后于财务会计,管理会计的作用未得到充分有效发挥。 2014年10月27日,在社会各界的大力支持下,在课题研究、调研座谈、公开征求意见等工作基础上,财政部作为我国会计工作主管部门,顺时应势,制定并发布了《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》(以下简称《指导意见》)[2] 。2016年6月财政部印发了《管理会计基本指引》[3] ,明确了管理会计的目标和应遵循的原则,并从应用环境、管理会计活动、工具方法和信息与报告四个方面对管理会计的实际应用提供指导。业内一致认为,在经济社会发展的大背景下,在政府部门的大力推动下,管理会计已经迎来了发展的春天。 理论是行动的先导,要实现管理会计的跨越式发展,需要科学的理论作为指导。虽然总体而言,我国的管理会计理论不断有所进步,但仍滞后于实践需要,既没有形成系统的理论,也没有形成统一、公认的管理会计概念框架,阻碍了管理会计的全面推进。 因此,要大力发展管理会计,当务之急就是要构建被各界广泛认可的管理会计概念框架,形成关于管理会计公认的“话语基础”,这既是《指导意见》[2] 中所规划的管理会计理论体系建设的首要任务,也是管理会计指引体系建设中基本指引的基础。 概念框架是一个完整的体系,要构建概念框架,首先要确定其逻辑起点,在该起点的基础上,逐步构建出系统合理、完整严密的整体框架。逻辑起点是概念框架搭建的出发点,是概念框架的重要组成部分和具有决定性作用的前提理论。 基于此,本文对已有的管理会计概念框架的逻辑起点进行了重新梳理和辨析,指出管理会计概念框架应以目标为起点,并对管理会计基本目标提出了建议,以期对管理会计发展有所借鉴。 二、文献综述 管理会计概念框架是由一系列解释、指导和完善管理会计实务的基本概念所组成的理论体系,它可用来评估现有的管理会计、指导并发展未来的管理会计和解决现有的管理会计未曾涉及到的新问题。 综观管理会计概念框架的研究,多数学者都是从管理会计的历史发展回顾开始,来归纳演绎管理会计概念框架的逻辑起点及其层次和内容。 (一)管理会计发展阶段的探讨 管理会计始于19世纪的工业成本会计。工业革命不仅大幅提高了企业的生产效率和生产规模,也大大增加了管理费用和折旧金额,为了更准确地核算成本,会计人员开始使用复式记账的方法记录成本账户。20世纪20年代后,管理者逐渐认识到成本信息在企业决策、成本控制方面的重要性,使得成本会计从单纯的计算逐步发展到成本计算与控制相结合,并最后与对外报告的财务会计剥离,形成了以服务于内部管理为导向的管理会计。从发展历程来看,管理会计大致经历了成本确定与财务控制、管理规划与控制、流程优化与资源节约、资源利用与价值创造四个阶段(IFAC,1998)。财政部会计司[2] 认为管理会计发展阶段也可以划分为成本与财务控制、管理控制与决策、强调价值创造三个阶段。每个发展阶段都与外部环境的不确定性、管理者责任等息息相关。 (二)管理会计概念框架的逻辑起点综述