英国会计制度演进及其对我国的启示.docVIP

英国会计制度演进及其对我国的启示 李朝芳 洛阳理工学院 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 英国会计是盎格鲁—萨克逊会计体系, 其会计制度深受政府立法影响。文章梳理了英国1844年《公司法》迄今为止历次修订中对会计要求的变迁、以及英国会计职业团体发展及其制定会计标准的历史进程, 在此基础上分析了英国会计制度的特点。英国会计制度演进对我国会计制度建设的启示是:当前环境下, 我国会计制度建设不仅应当增强会计准则的法律权威性;而且应当有限度引入“真实与公允”的观点, 逐步确立以原则为导向的会计制度建设, 有效发挥会计人员的职业判断力。 关键词： 英国会计制度; 公司法; 会计标准化; 真实与公允; 基金：“河南省教育厅哲学社会科学研究重大课题” (课题编号:2013-ZG-003) 阶段性研究成果 英国的会计模式是盎格鲁———撒克逊模式, 公司财务报告的具体编制依据是英国公认会计原则 (简称UK GAAP) , 其会计制度在很大程度上受到政府立法的影响。英国政府规定的相关会计法律要求, 主要体现于1844年之后的《公司法》中, 虽然法律并没有就具体的财务报表编制做出规定, 但现行的英国《公司法》要求企业财务报表必须符合“真实与公允”的要求, 审计师审查财务报表时必须声明财务报表是否符合“真实与公允”的要求、是否遵循了某种会计标准。迈克尔·查特菲尔德 (1989) 指出, 英国1844年至1900年的《公司法》中, 有关会计规定主要是试图确立最低限度的审计和报告标准, 而1900年以后的《公司法》, 则希望通过改进会计披露标准来提高财务报表的质量。因而, 研究英国会计制度的演进, 不能不梳理英国《公司法》中有关会计规定的不断深化以及英国会计职业团体制定会计标准的进程 (即会计准则的制定) , 以深入分析英国会计制度的特点。 一、英国《公司法》中相关会计规定的沿革 英国会计的立法依据主要是《公司法》, 英国《公司法》对会计的要求具体体现了权利法案的精神。自1844年《公司法》出现以来, 每一次对《公司法》的修订, 均显现着对会计制度管制深度和广度的不断深化。《1844年股份公司法》是英国公司法的开端, 奠定了英国现代公司法的立法模式和框架。该法案对会计、审计方面进行了一般性规定:要求公司必须保存恰当的账簿并定期进行试算平衡, 董事会必须向股东大会提交资产负债表, 并任命审计师。但该法案并没有详细规定资产负债表的编制和提交。《1845年股份公司法》对公司账簿设置与记录、以及资产负债表的编制做出了进一步的规定, 要求资产负债表必须“详细并公允”地反映公司资产及债务状况, 并必须有主管人员的署名。《1856年股份公司法》实际上废除了《1844年股份公司法》中的强制性会计与审计条款, 但其中包含一套“公司章程”的范例, 范例条款涉及公司会计记录、年度资产负债表和收益表的编制, 甚至提供了资产负债表的格式。《1862年公司法》继续没有强制实施会计、审计, 但该法案一方面再次提出资产负债表和公司章程的标准格式, 且章程范例得到广泛采用;另一方面规定只能从收益中支付红利;并第一次列示了审计证明书的标准格式。1862年至1900年间, 在公司法中重新增设强制性会计条款的努力均未能取得任何实质性进展。直到《1900年公司法》才恢复了《1844年股份公司法》中关于会计的强制性要求, 该法案要求所有注册公司必须任命审计师对公司资产负债表作出的审计报告, 并每年向股东提交审计师报告。但该法案没有包括关于资产负债表格式和内容以及与确认和计量规则相关的条款。《1908年公司法》将公司分为公众公司和私人公司两种类型, 强制公众公司向公司注册官提交年度资产负债表, 而私人公司无此要求。《1929年公司法》明确要求公司必须向股东提交经审计的年度资产负债表, 并获得股东批准。该法案第一次制定了资产负债表的具体披露要求, 尽管这些披露要求还只是很基本的方面;要求向股东提供损益表, 但没有规定损益表的具体披露要求, 并且损益表不需经过审计或者提交给公司注册官。《1948年公司法》首次引入“真实与公允”观点的要求, 为英国现代会计模式奠定了重要基础。其对会计的要求大多摘自英格兰与威尔士特许会计师协会 (ICAEW) 《会计原则建议书》中的建议:不仅要求审计资产负债表, 而且要求审计损益表;公司必须提供报表附注;母公司应编制集团报表;不需要向公司注册官提交报表的特权仅限于被豁免的私人公司。该法案没有规定财务报表的列报格式, 并不强制要求损益表列示公司经营收入与费用的详细内容, 且该法案没有清楚表达会计原则, 不涉及会计确认或计量规则。《19