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企业文化对企业舞弊行为的抑制作用研究 谢航雨 中南财经政法大学 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 本文基于企业文化相关理论和舞弊三角理论, 分析了企业文化对舞弊行为的抑制作用。企业文化作为内部控制的一种手段, 能够影响到组织成员的思想、行为和偏好, 建立良好的企业文化, 能够从主观角度判断舞弊发生的自我合理化因素, 同时能督促企业成员自发地创造良好的内部环境, 从而有效地抑制舞弊行为的发生, 减小舞弊风险。 关键词： 企业文化; 舞弊; 风险管理; 失实的财务信息和公司欺诈行为, 会极大地打击投资者对公司治理和资本市场的信心。经济环境的变化, 公司治理的缺位, 法律制度的不完善以及会计准则的间隙, 都会成为企业舞弊行为产生的温床。如何对舞弊风险进行管理, 尽可能减少舞弊发生的可能性, 是投资者和社会公众所密切关注的, 也是企业管理层面临的难题。建立良好的内控固然能够有效管理舞弊风险, 但据美国注册会计师舞弊审计协会的相关资料显示, 舞弊损失的80%是由高级经理人员实施的。如果舞弊滋生于高层管理者, 那么内部控制极有可能形同虚设, 无法发挥作用。要有效抑制舞弊风险, 既需要消极的监督机制, 更需要积极的引导机制, 通过建立良好的企业文化, 从精神、行为、物质三个层面引导员工, 将企业文化融入舞弊风险管理中, 从而抑制乃至杜绝舞弊行为的发生。 一、企业文化概述 西方学者对企业文化的内涵有多种定义。Hofstede (1983) 将文化定义为一种“集体的思维模式”, 它会形成人们思考, 感觉和行为的特定模式, 从而将不同组织的人有效区分。Schein (1985) 指出企业文化表面上是可见物象和可观察行为, 但这些要素反映在企业组织成员思想中才是企业文化。Guiso等 (2006) 也认为文化是群体的, 有信仰的, 社会性的组织完全无改变地来代代传承的信仰与价值观。North (1990) 则指出文化构建了一个解码和诠释信息的框架, 以使得其能传递到大脑。尽管对企业文化的定义各有不同, 但各学者都将企业文化的基础立足于思想层面, 因此企业文化的核心是价值观, 其会对组织成员的思想、行为、偏好等产生影响。 企业文化可以分为多个层次, Schein (1985) 认为企业文化存在三个层次:基本假设、价值观和人为事物。Neuhauser等提出同心圆图说, 企业文化可以分三个层次:第一层是核心层, 是企业的共有观念和核心价值观;第二层是中间层, 是企业的具体行为和习惯;第三层是外在的表层, 是企业的标识, 文字等, 简单易见。周三多 (2003) 教授从系统论的观点出发, 指出企业文化的结构层次包括表层文化、中介文化和深层文化。其中表层文化的表现形式是物质文化, 中介文化的表现形式是管理文化、制度文化、生活文化, 而深层文化的表现形式是组织目标、宗旨、精神等观念文化。无论是哪种分层方式, 价值观都是企业文化中最核心和最重要的一层。价值观和信仰根植于企业所有成员的思想深处, 得到组织成员的认同, 行为准则体现在企业的做事方式中, 得到组织成员的遵循, 而物化的标识, 文字等则是可辨识的文化体现。正确的价值观和规范的行为准则能够带给员工正向的引导。 关于企业文化与舞弊风险管理, 刑风云 (2012) 认为, 风险管理文化是风险管理体系的灵魂, 是企业内部控制体系中的“软因素”。Xiaoding Liu (2016) 研究了腐败文化与企业不端行为之间的关系, 发现企业腐败文化会导致不端行为的发生。张蕊 (2010) 指出, 在高风险形式下, 应通过加强企业文化建设, 树立诚信与良好的道德价值观, 从主观上杜绝寻找欺诈与舞弊的借口。我国《企业内部控制应用指引》中也提出, 加强企业文化建设应当关注企业由于缺乏诚实守信的经营理念而导致舞弊行为发生的风险。由此可见, 良好的企业文化能够自上而下对组织进行渗透, 从主观层面抑制舞弊行为的发生, 从而降低舞弊风险。 二、舞弊行为的成因 舞弊是指为了取得相关优势, 逃避义务, 对另一方造成损失的不诚信的行为。 美国证券交易委员会将财务舞弊定义为一种故意的或轻率的行为, 无论是虚报还是漏列, 其结果会导致重大的误导性财务报告。舞弊与犯错具有本质区别, 舞弊是有意地造假行为, 而犯错则是无意地做错事。 关于舞弊的成因有诸多理论, 其中最著名的是由美国注册舞弊审核师协会的创始人提出的舞弊三角理论。该理论认为, 舞弊产生的原因是由压力, 机会和自我合理化三个要素构成, 外在或内部的压力会催生舞弊的想法, 机会给了舞弊实施的可能性, 而自我说服提供了舞弊行为的借口, 缺乏其中任何