第十章 主要经济业务的会计核算.pptVIP

第三节 债权债务的核算 一、应收及预付款项 （一）应收账款的确认和计量 1、概念 应收账款是指企业因销售商品或提供劳务，向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括：价款、增值税（销项税额）、代垫的运杂费。（多选、判断） 2、确认 应收账款应在确认收入时确认。 3、计量 应收账款在确定入账金额时，应考虑商业折扣和现金折扣等因素。 商业折扣：销货企业为了鼓励客户多购商品而在商品价格上给予的扣除。（销售之前，价格折扣，如购买100件，价格9折） 企业应按扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款。 现金折扣：企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。（销售之后，由客户决定是否享受） 表示方法：折扣率/付款期限；如2/10,1/20，N/30；表示销售后10天内买方付款，销售企业给买方按商品售价2%现金折扣，销售后第11-20天内付款，享受1%现金折扣； 假定甲公司9月1日销售给乙公司一批材料，总价税款 117万，若乙公司9月10日付款，可享受100×2%=2万现金折扣； 会计准则规定：现金折扣采用总价法核算，即应将未扣除现金折扣的总价（实际售价）作为应收账款的入账金额，实际发生的现金折扣作为销售企业的理财费用，计入财务费用。 4、核算 设置“应收账款”账户，借方表示增加，贷方表示减少（收回、确认的坏账损失等）；余额在借方（尚未收回）；贷方期末余额（预收的款项） 不单独设置“预收账款”账户的，也可在“应收账款”贷方核算 应收账款入账金额=买价+增值税销项税额+代垫付的运杂费 销售商品时 借：应收账款 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 银行存款（代垫运杂费） P221 例题 收回款项 借；银行存款 贷：应收账款 若发生现金折扣 销售时 借：应收账款 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 银行存款（代垫运杂费） 买方享受现金折扣时 借：银行存款（实际收到款项） 财务费用 （现金折扣） 贷：应收账款 P222 5、应收款项减值 资产负债表日，企业应对应收款项账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应将应收款项项账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。 设置“资产减值损失”账户，损益类账户； “坏账准备”账户，核算应收账款的计提、转销情况；借方登记实际发生的坏账和冲销的坏账准备金额；贷方登记计提的坏账准备金额；余额在贷方，表示计提尚未转销的坏账准备。 计提坏账时 借：资产减值损失 贷:坏账准备 发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款、其他应收款等 坏账又收回时 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 或借：银行存款 贷：坏账准备 计提坏账准备方法——（应收款项期末）余额百分比法 当期应计提的坏账准备=当期期末应收款项余额×坏账准备计提率-计提本期坏账准备前“坏账准备”账户的贷方余额或+计提本期坏账准备前“坏账准备”账户的借方余额 （4）预付账款 按合同规定预付款项时 借：预付账款 贷：银行存款 采购时 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 预付款项不足，补付货款时 借：预付账款 贷：银行存款 退回多余款项，反做会计分录 2、接受投资收到材料 借：原材料 (增值税发票注明的价款） 应交税费——应交增值税（进行税额） 贷：实收资本 例题p211 3、发出材料(根据领用部门或用途，看领料单） 借：生产成本(生产产品领用） 制造费用（生产车间领用） 管理费用（行政管理部门领用） 销售费用（销售部门领用） 其他业务成本（销售材料，结转成本） 贷：原材料 三、库存商品 （一）内容 库存商品是指生产加工完工可供出售的产成品或外购用于销售的商品，包括：库存产成品、外购商品、放在门市部准备出售的产品、发出展览的商品、寄存在外的商品（以上都是有所有权）；接受来料加工制造的代制品、为外单位加工修理的代修品(后面两种没有所有权）。 注意：已完成销售，购买单位尚未提取的产品不是库存商品。 (二）账户设置 “生产成本”：生产过程直接耗用的直接材料、直接人工； “制造费用”:生产车间发生的各种耗费，月末分配计入生产成本 “库存商品” (三）具体会计核算 1、产品完工验收入库 借：库存商品 贷：生产成本——基本生产成本 ——辅助生产成本 2、外购商品 借：库存商品（实际成本）