财会第九章负债.ppt

第九章 负 债教学要求 1．掌握应付职工薪酬的处理。企业应在职工为其提供服务的会计期间，确认应付职工薪酬，并根据职工提供服务的受益对象，分别计入相关资产成本或当期损益。 2．掌握应付债券的处理。企业发行公司债券筹集资费，实际收到的款项与债券面值的差额，应当采用实际利率法在债券存续期间进行摊销，分别计入财务费用或相关资产成本。 　3．掌握应交税费的处理。应交增值税分别一般纳税企业和小规模纳税企业进行处理，对于视同销售行为为和不予抵扣的增值税进项税额应予以特殊考虑。 第一节 应付职工薪酬 一、职工薪酬的内容 1、概念：是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。 2、内容：（1）职工工资、奖费、津贴和补贴； （2）职工福利费； （3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； （4）住房公积费； （5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（下称“辞退福利”）； （8）股份支付。 二、职工薪酬的确认和计量 (一)职工薪酬的确认原则 1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。 3.述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。 (二)职工薪酬的计量标准 1.货币性职工薪酬　　国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生费额大于预计费额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生费额小于预计费额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。　 2.非货币性职工薪酬 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 【案例1】甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人为l70名，总部管理人员为30名。2008年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机单位成本为l0000元，单位计税价格（公允价值）为14000元，适用的增值税税率为17%。　　甲公司的账务处理如下 （1）决定发放非货币性福利　　借：生产成本　　　　　　2784600　　　　管理费用　　　　　　491400　　　　贷：应付职工薪酬　　　　3276000 生产成本：170×14000×（1+17%）=2784600（元） 管理费用：30×14000×（1+17%）=491400（元） （2）实际发放非货币性福利　借：应付职工薪酬　　　　　3276000　　 贷：主营业务收入　　　2800000　　　 应交税费——应交增值税（销) 476000 　　 借：主营业务成本　　　　　2000000　　　贷：库存商品　　　　　　　　2000000　　 销项税额=170x14000×17%+30×14000×17%=404600+ 71400=476000（元）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。　【案例2】乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有20名，副总裁共有5名。假定每辆轿车月折旧额为1000元，每套住房租费为8000元。乙公司的账务处理如下： 　　（1）计提轿车折旧　　借：管理费用　　　　　　　　20000　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　20000　　借：应付职工薪酬　　　　　　20000　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　20000　　 （2）确认住房租费费用　　借：管理费用　　　　　　　　40000　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　40000　　借：应付职工薪酬　　　　　　40000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　40000（三）辞退福利的确认和计量　辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：　　1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即