财务合并报表教学课件PPT.ppt

* 3、将母公司股权投资收益与子公司分配给母公司股利相抵销 借：投资收益【子公司当年净利润×母公司持股比例】 少数股东损益【子公司当年净利润×少数股东持股比例】 未分配利润（期初）【子公司期初未分配利润】 贷：应付普通股股利【子公司当年分配数】 提取盈余公积【子公司当年提取数】 未分配利润（期末）【子公司期末未分配利润】 * 【例2-9】全资的情形 【例2-10】非全资的情形 【例2-11】连续编制合并报表 【例2-12】不按权益法对母公司股权投资进行调整 * （三）非同一控制下企业合并 1、要点： （1）子公司各项可辨认净资产需按其在合并日的公允价值为基础进行调整 （2）少数股东权益也要根据子公司股东权益以合并日公允价值为基础延续计算的公允价值的一定份额进行计算 （3）可能需要确定合并商誉 * 2、将母公司对子公司股权投资由成本法调整为权益法之后，有关调整与抵销分录： （1）对子公司可辨认净资产按合并日公允价值为基础进行调整： （以固定资产为例，假设固定资产公允价值大于账面价值） 投资当年： 借：固定资产——原价 【调整固定资产价值】 贷：资本公积 借：管理费用 【当年按公允价值应补提折旧】 贷：固定资产——累计折旧 连续编制合并报表： 借：固定资产——原价 【调整固定资产价值】 贷：资本公积 借：未分配利润——年初【以前年度累计补提折旧】 贷：固定资产——累计折旧 借：管理费用 【当年补提折旧】 贷：固定资产——累计折旧 （2）抵销“长期股权投资” 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 【B大于A×母公司持股比例的差额】 贷：长期股权投资【母公司对子公司股权投资调整后价值B】 少数股东权益【A×少数股东持股比例】 未分配利润（期初）【B小于A×母公司持股比例的差额】 * 3、抵销“投资收益” 借：投资收益【子公司调整后当年净利润×母公司持股比例】 少数股东损益【子公司调整后当年净利润×少数股东持 股比例】 未分配利润（期初）【子公司调整后期初未分配利润】 贷：应付普通股股利 【子公司当年分配数】 提取盈余公积 【子公司当年分配数】 未分配利润（期末）【子公司调整后期末报告价值】 由于固定资产等评估增值，通过每年的折旧会导致管理费用的增加，就会最终对净利润产生影响，所以需要对子公司的净利润进行调整。 * （四）内部长期股权投资减值准备的抵销 长期股权投资减值准备的计提的影响： （1）减少了资产负债表中长期股权投资项目的报告价值； （2）增加了利润表中的资产减值损失，并对以后期间的期初未分配项目带来影响。 * 抵销分录： （1）计提减值准备当年 借：长期股权投资 贷：资产减值损失 （2）连续编制合并报表 借：长期股权投资 贷：未分配利润—期初 * 第三节 与内部债权、债务有关的抵销处理 一、内部债权、债务的抵销 二、与内部债权、债务有关的利息收益、利息费 用的抵销 三、内部应收款项计提的坏账准备和债券投资减 值准备的抵销 * 一、内部债权、债务的抵销 （1）内部应收账款、应付账款的抵销 借：应付账款 贷：应收账款 （2）内部应收票据、应付票据的抵销 借：应付票据 贷：应收票据 （3）内部预付账款、预收账款的抵销 借：预收账款 贷：预付账款 （4）内部应收股利、应付股利的抵销 借：应付股利 贷：应收股利 （5）内部其他应收款、其他应付款的抵销 借：其他应付款 贷：其他应收款 * （6）内部债券投资、应付债券账面余额的抵销 借：应付债券 贷：持有至到期投资 在某些情况下，债券投资企业持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上从第三方手中购进的。在这种情况下，持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，应分别进行处理： （1）如果债券投资的余额大于应付债券的余额，其差额应作为投资损失计入合并利润表的财务费用项目； （2）如果债券投资的余额小于应付债券的余额，其差额应作为利息收入计入合并利润表的投资收益项目。 如果债券为