会计师事务所合并的经济后果综述.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊□ · 会计师事务所合并的经济后果研究综述 房巧玲 张廷廷 （中国海洋大学管理学院 青岛 266100 ） 【摘要】本文对会计师事务所合并的经济后果的相关研究进行了回顾总结和简要述评，重点分析了合并对审计市场 结构、审计质量、审计收费等方面的影响。在此基础上提出了进一步的研究思路，以期对丰富该领域的研究有所裨益。 【关键词】会计师事务所 合并 行业经济后果 微观经济后果 一、会计师事务所合并的行业经济后果研究 务所的竞争强度提高而不是降低。1994 年他们又指出审计市 1. 会计师事务所合并对审计市场结构的影响。 场上拥有垄断地位的会计师事务所基本上都是经过多次合并 （1）国外文献综述。Zeff 和Fossum （1967）采用CRn 指数 而形成的，无论按客户规模、客户收入还是审计公费来看，“四 最早研究了“八大”形成的审计市场集中度，发现国外审计市 大”、“六大”、“八大”的市场集中度都提高了，这表明合并提高 场集中度越来越明显，呈现出一种寡头垄断型市场结构。 了审计集中度。 Dopuch 和Simunic （1980）的实证分析表明，在1965 ~ 1975 年 Choi 和Zeghal （1999）通过对十个国家的会计师事务所 期间，“八大”在32 个行业中的24 个行业的市场份额是显著 合并前后的市场集中度的研究指出，大型会计公司在审计市 变动的，这意味着“八大”之间仍然存在着激烈的竞争。 场中的主导地位在合并后得到进一步加强，但是在竞争性的 Wootton 和Tonge （1991）认为，合并并不必然导致审计 影响方面却存在着矛盾结果：某些欧洲国家在合并后，大型公 市场竞争程度降低以及收费提高，并使得未来主要会计师事 司显著占优势，这表明可能降低了竞争水平；然而，在其他国 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□ 质的人才，多少成本对培养不同层次、不同规格的人才比较适 接费用多、直接费用少。学者们尝试根据间接费用的不同情况 度等，都是在我国高等教育大众化、经费日趋紧张的背景下亟 以课时数、学生人数、教师工资、设备使用时间等进行分配，尚 待研究的问题。 没有一个统一的分配标准。 四、教育成本研究展望 第六，科研经费的计入比例。少数学者主张高等学校的科 教育成本计量与核算方面需要进一步研究的关键问题主 研消耗不应计入培养成本，多数学者认为研究成本的一部分 要包括： 应该计入教育成本，但一部分到底是多少则莫衷一是。 第一，相对简洁、统一、易于理解、便于操作的教育成本计 第七，教育标准成本与责任成本确定。由于成本管理在教 算方法，个别高校成本计量中的特殊之处可以在附注部分加 育管理中还未得到广泛应用，以货币表示的教育标准成本、内 以说明。 部各部门的责任成本的制定，到目前为止基本上是一个空白。 第二，教育成本的界限。诸如离退休人员社会保障和福利 第八，教育成本信息披露机制。财务公开和透明是学校与 待遇、科研支出、医院支出、奖学金、助学金、学生住宿、饮食方 各类利益相关者之间沟通的重要途径，改进教育成本控制的 面的支出和补贴等转移支付应不应该计入教育成本等。 主要任务是建立公开、透明、完善的成本信息披露以及问责机 第三，学校成本项目设置。如何设计一套既能反映成本项 制。 目功能，又能兼顾收付实现制和权责发生制的教育成本项目