保险人应当在确认非寿险保费收入的当期.pptVIP

第四节 思考分析 两分类包括：（1）以公允价值计量的；（2）以摊余成本计量的。所有债务工具需经过基于资产组合的“商业模式”测试和基于单个金融工具的“金融资产特征”测试，以确定将其分类为以摊余成本计量的或以公允价值计量的；而所有的权益工具将被分类为以公允价值计量。分类依据：主体管理金融资产的商业模式和金融资产的合同现金流量特征。重分类原则：除非企业改变其管理金融资产的商业模式，否则新准则不允许重分类。 调整原因：现实中的企业把握不清四分类的分类标准，常出现随意分类的现象，引起了金融资产反复变动；出现随意重分类现象，掩盖公司真实利润状况，导致报表失去真实性、公允性。为了简洁、分类，进一步推进公允价值的运用，建议采用二分类。 第四节 思考分析 4.造成差异的原因有： （1）保险风险和其他风险分拆以及重大保险风险测试。A股年报不执行，H股年报执行。 （2）保险合同准备金计量标准不一。A股年报按照保监会制定的精算规定进行计量，H股年报均参照或部分参照美国公认会计原则进行计量。 （3）递延佣金、手续费和业务及管理费。A股年报将其全部计入保单获取当期的利润表中。H股年报将与承保新保及续保业务直接相关且根据这些业务的变动而变动的费用支出视为递延费用。 （4）保险合同分类和保费收入、给付及准备金计提处理方式不一。 A股将长期保险合同分为寿险合同和长期健康险合同，并将当期收到的保费收入和支付的给付确认在当期利润表中。 第四节 思考分析 H股将长期保险合同划分为四类：长期传统型保险合同、长期投资型保险合同、含有选择性分红特征的投资合同以及不含选择性分红特征的投资合同。后三种合同的保费收入和相关利息计为相关保单账户的存款，而给付及保单管理费、死亡和退保收益等计为相关保单账户支出。 A股未到期责任准备金，是对一年期及一年期以内的保险业务为承担未来保险责任而按规定提取的准备金。H股短期保险合同的保费在保单责任期限内按照所提供的保险保障的比例确认为收入。 （5）联营企业准则差异导致的影响。该差异对财产保险公司利润和所有者权益的影响通过权益法影响本集团。 （6）冲回固定资产评估增减值及其相关的折旧费用。A股已确认由资产评估增值产生的资本公积（主要为固定资产）。H股则规定，一旦会计主体选用了成本法核算固定资产，即不得再对固定资产按评估价值计量。 第四节 思考分析 消除差异的方法有： （1）要求保险混合合同在满足条件时应当进行分拆。 （2）要求认定保险合同时引入重大保险风险测试。 （3）要求以合理估计金额为基础，计量保险合同准备金。 第四节 思考分析 5.保险会计运行模式的特色是有两套会计运行模式：一是一般公认会计(generally accepted accounting)，二是法定会计(statutory accounting)。 两者有以下区别： （1）服务对象和目的不同。前者的服务对象是普通会计信息使用者，其目的是满足这些会计信息使用者进行投资决策的需求。后者服务于保险监督的需要，主要目的是保证保险公司具有充足的偿付能力来履行保险合同中所规定的责任。 （2）披露重点不同。前者兼顾不同会计信息使用者的要求，因此需要同时披露资产负债表、利润表和现金流量表，任何一张报表都不能偏废。后者则强调偿付能力的监管，把资产负债表作为监管的重点，利润表并不重要。 （3）对风险的认识不同。前者总体上保持了不偏不倚的态度。后者持稳健的态度，表现在资产与负债的估价上。在资产的估计上，法定会计引入“不认可资产”概念；在负债的估价上，由监管当局对责任准备金的计算方法和计算使用的利率、死亡率等预定因素作出稳健规定，从而限定了必须提存的最低法定责任准备金。 第四节 思考分析 （4）会计假设不同。前者以 “持续经营”为基本假设；后者以“准清算”为基本假设，即以保险公司停止销售新保单并且立刻偿付现有保单责任为基础。 （5）对不同会计项目处理的重要差异（见下表1）。 表1 美国SAP和GAAP对不同会计项目处理的重要差异 SAP GAAP 资产计价可接受价值 仅为可认资产 全部资产 资产计价责任准备金 法律规定 公司本身与业界经验 保单红利 下一年度 未来所有红利之现值 收入确认到期保费支付 保费期间 承保期间 费用确认首年度保单取得成本 全部支付 递延摊销 第四节 思考分析 国际上的运作方法有三种：（1）独立的法定会计。即两者同时存在，保险监管部门的要求可以明确地通过法定会计来实现，缺点是运行成本较高，需要制定和执行两套准则。（2）法定会计在一般公认会计上进行调整。即没有独立的法定会计，但是在编制监管财务报表时要按照监管部门的要求对一般公认会计报表进行调整。这是一种折中的处理方式，运行成本较低。（3）