银行系统论文：财务会计与管理会计融合的理论基础.docVIP

银行系统论文：财务会计与管理会计融合的理论基础 摘 要：本文认为，从根本来说，会计系统是由财务会计和管理会计耦合而成的，它是企业管理系统的核心子系统。管理会计是从传统的单一的会计体系中分离出来的。甚至可以说是脱胎于传统的财务会计。二者的理论基础有其同源性。财务会计核算的目的在于通过提供信息来影响人们的决策及其行为；管理会计只不过运用了一些特殊的方法和技术对企业的生产经营活动及人的行为进行管理和控制。二者统一服务于现代企业会计管理的总体要求，共同为实现企业内部经营管理的目标和满足外部各利益相关者的要求服务。会计系统及其发展表现出分化与融合的辨证统一，新经济条件下，借助于计算机技术与网络技术及现代企业管理理论和人员素质的普遍提高，财务会计和管理会计将逐渐融为一体，并与系统论、控制论、信息论及行为科学相结合，向边缘学科发展。 自20世纪50年代会计逐步形成了财务会计和管理会计两大分支以来，人们一直认为财务会计是按照特定的会计准则或会计制度对企业的经济业务活动进行核算和监督，即单纯地提供信息和解释信息，属于报账型会计；管理会计则是按照企业内部管理的需要，灵活采用多种会计处理程序和方法，其不仅反映过去，而且要能动地利用历史信息，来预测前景，参与决策、规划未来，控制和评价一切经济活动，属于经营型会计，以致于“财务会计对外、管理会计对内”似乎成了“金科玉律”。这种看法不仅不利于会计职能作用的发挥，而且也阻碍了会计理论的发展。从根本上来说，会计系统是由财务会计和管理会计耦合而成的，它是企业管理系统的核心子系统。尤其是在知识经济条件下，随着信息技术与网络技术的迅猛发展及其在会计中的广泛应用，财务会计与管理会计进一步融合不仅必然，而且有其特定的理论基础 一、会计在本质上是一种管理活动 关于会计本质的认识和论争，国内主要有“信息系统论”和“管理活动论”两种代表性的观点。对于会计信息论最早的权威性解释是由美国会计学会(AAA)于1966年在其发表的《基础理论说明》(A Statement Of Basic Accounting Theory)中提出的。该说明指出“会计是为了使信息使用者能够作出有根据的判断和决策而确认、计量和传递经济信息的过程”，“就本质而言，会计是一个信息系统”。其后的1978，美国财务会计准则委员会(FASB)在其发表的《论财务会计概念》第一辑《企业编制财务报告的目的》中指出“编制财务报告应为现在和潜在的投资者、信贷者以及其他用户提供有用的信息，以便作出合理的投资、信贷和类似的决策”(娄尔行译，1992)。受其影响，我国以著名会计学家葛家澍、余绪缨为代表的信息系统论者也认为“会计是旨在提高企业和单位活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。它…起反映职能；又能起监督、预测、规定和分析等控制职能”(葛家澍，1983)。 应当承认，会计自产生以来，就一直与记账、算账、报账时刻相伴、密不可分。从刻契记事、绘图记事、结绳记事等单式记账到复式簿记的发展历程；从填制凭证、登记账簿到编制报表等会计处理方法和程序，处处映射和打上了“记账”的烙印。随着所有权与经营权的逐渐分离及公司制企业的发展，企业或业主靠自身的积累难以满足规模急剧扩张的要求，向外筹资已成必然。但资源供给方又不愿盲目决策，他们需要掌握企业的相关信息，以便作出是否投资、信代和类似的决策。两方博弈的“均衡结果”便产生了信息公开和披露制度，同时也促进了资本市场的迅速发展。因此，股份有限公司和资本市场的形成与发展，对财务会计的理论与实务产生了重大影响；受“南海泡沫事件”等主客观因素影响，各国政府陆续出台了一系列规范公司行为的法律法规，并加强了股份公司的信息披露和监管制度，以保护投资者的利益。会计信息成为联系股份公司与资本市场的纽带，财务会计则主要承担了记录和报告会计信息的工作。若循着这些“轨迹”的表象来看，得出会计是一个按照特定规则处理、以提供决策有用信息的信息系统论的观点是合乎逻辑的，“财务会计对外”也就顺理成章。但是以信息系统来概括会计的全部内容仍有以偏概全之嫌，即使抛开很难用信息系统来概括的管理会计的内容不说，企业财务会计中的内部控制制度、稽核监督手段、防弊措施也无不显示出会计的管理职能。 按照马克思主义的哲学观点：本质是事物所固有的、决定事物性质、面貌和发展的根本属性；本质是对现象和实践抽象，必须透过现象才能认识和掌握事物的本质。系统论的原理也告诉我们，本质是“结构的描述”，“结构是指系统内部各类要素统一组合的秩序和方式”，功能是“过程的秩序”；系统的特性首先取决于它的结构，结构的不同可以使同类系统具有不同的功能。例如石墨和金刚石都是由碳元素形成的，只是由于结构不同，以致面貌、功能和性质完全不同(贝塔朗菲)。亦即结构决定功能、功能表现结构，功能是结构