第五章反国际避税的.pptVIP

5 反国际避税 ; 5.1转让定价税制 ;5.1.1关联企业的判定;国家税务总局1998年制定（2004年10月22日修订）的《关联企业业务往来税务管理规程》规定“企业与另一公司、企业和其他经济组织（以下统称另一企业）有下列之一关系的，即为关联企业： （一）相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到25%或以上的； （二）直接或间接同为第三者所拥有或控制股份达到25%或以上的； （三）企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50%或以上，或企业借贷资金总额的10%是由另一企业担保的；;（四）企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名常务董事是由另一企业所委派的； （五）企业的生产经营活动必须由另一企业提供特许权利（包括工业产权、专有技术等）才能正常进行的； （六）企业生产经营购进原材料、零配件等（包括价格、交易条件等）是由另一企业所控制或供应的； （七）企业生产的产品或商品的销售（包括价格、交易条件等）是由另一企业所控制的； （八）对企业生产经营、交易具有实际控制的其他利益上相关联的关系，包括家庭、亲属关系等。”;例 1：根据股权认定法，确认下列公司是 否关联公司（控股比例标准25%）。;;; A公司;5.1.2跨国关联企业之间收入和费用分配的原则;（2）总利润原则(gross-profit principle) 含义：按照一定标准将跨国公司总利润分配给各关联企业。 特点： 避免逐笔审核关联企业之间每项交易的定价是否合理，简化了税务审计工作； 利润分配方式难以兼顾各种影响利润的因素并为各方普遍接受，实践中难以操作。 应用：只有个别国家在处理跨国总、分公司的利润分配时采用。 ------------------------------------------------------- 美国跨州经营所得的划分公式---“麻州公式”（“三要素法”）： ;5.1.3转让定价的审核和调整标准; 5.1.4转让定价的调整方法;（1）可比非受控价格法（comparable uncontrolled price method）;（2）再销售价格法（ resale price method ）;例2：;（3）成本加利润法（cost-plus method ）;例3：;;;5.1.4转让定价的调整方法;5.1.4转让定价的调整方法;;;;转让定价的相应调整(corresponding adjustment);　 5.1.5预约定价协议(APA，advance pricing agreement);（1）预约定价协议（APA）的含义﹡;（2）预约定价协议（APA）产生的背景;（3）预约定价协议（APA）的发展状况;OECD在1995年的转让定价准则中提出了预约定价指导性意见，在1999年的转让定价准则中增加了附录《相互协商程序下处理预约定价协议指南》( Guidelines for Conducting Advance Pricing Arrangements Under the Mutual Agreement Procedure,简称OECD MAP APAs Guidelines) 我国国家税务总局1998年4月发布的《关联企业间业务往来税务管理规程》中提出可以采用预约定价协议，2004年9月3日公布《关联企业间业务往来预约定价实施规则（试行）》 。;（4）适用预约定价协议（APA）的企业;（5）预约定价协议（APA）的签订程序;（6）预约定价协议（APA）的优点;（7）预约定价协议（APA）的局限性;OECD的转让定价规则指南：“OECD指南” Transfer Pricing and Multinational Enterprises（1979）《转让定价与跨国企业》 Transfer Pricing and Multinational Enterprises：Three Taxation Issues(1984) 《转让定价与跨国企业:三个税收问题》 (Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations)（OECD Guidelines,1995初版，1999年修订版）《跨国企业和税务部门的转让定价指南》（简称《转让定价最后准则》） ;我国的转让??价调整法规： 《关联企业业务往来税务管理规程》 （ 1998年4月制定、2004年10月22日修订） 我国的APA规则： 《关联企业间业务往来预约定价实施规则（试行）》 （ 2004年9月3日公布）;  5.1.6举证责任与处罚措施; 5.2