发达国家遗产税的改革及启示.docx

发达国家遗产税的改革及启示□左宁内容提要 :随着中国经济的持续增长 ,社会成员之间贫富差距加大 ,两极分化日趋严重 。社会各界普遍呼吁尽早开征遗产税 ,避免财富过度集中 。国内学者从我国开征遗产税的理论 依据 、现实可能性等方面作了大量的研究 。本文主要介绍近年来西方发达国家遗产税的改革趋势 ,以资借鉴 。关键词 :发达国家遗产税改革人们普遍认为开征遗产税能调节收入分配 ,缩小贫富差距 ,体现社会公平 。但二十世纪 70 年代以 来 ,很多研究显示主要发达国家的遗产税制存在着 种种弊端 ,不仅损害了经济效率 ,也未能实现预期的社会公平 。随着世界各国减少税种 、简化税制潮流的兴起 , 遗产税的征收受到越来越 多 的 质 疑 , 加 拿 大 、澳大利亚 、意大利等国已陆续取消了遗产税 ,美 国 、日本等发达国家也在讨论取消遗产税 。遗产税的改革正受到世界各国的广泛关注 。一 、遗产税的历史“遗产税”( Estate Tax) 是对财产所有人去世后遗 留的财产进行征税 ,也叫“死亡税”(Death Tax) 。据 考证 ,早在 4000 多年前的古埃及就开征过遗产税 ; 近代意义上的遗产税始于 159 8 年 的 荷 兰 ; 此 后 , 英国 于 1694 年 、法 国 于 1703 年 、意 大 利 于 1862 年 、日本于 1905 年 、德国于 1906 年 、美国于 1916 年相继开征了遗产税 。早期世界各国开征遗产税的 主要目的是增加政府收入 , 解决暂 时 性 的 财 政 困 难 , 如筹措军费 、应对灾害等 。美国也不例外 , 历 史上联邦政府三度开征又三度废止遗产税 , 都与军 事行动有关 。直到 1916 年宪法修正案才使遗产税 的征收合法化 。最初 , 遗产税的起征点为 5 万美元 (相当于现价 72 万美元) , 最高税率为 10 % 。为防 止通过生前赠与以及将遗产以信托方式传给后代来 逃避遗产税 , 美国又相继开征了赠予税和隔代遗产 转让税 。截止到 2004 年 , 世界上有 100 多个国家和地区征收遗产税 , 经合组织 30 个成员国中 , 有 24 个 开征了遗产税或类似的税项 。①从目前开征遗产税 的国家和地区的情况来看 , 由于各国税率 、课征对象 、免税扣除项目的差异较大 , 遗产税对各地区社会经济生活的影响程度也大相径庭 。大多数发达国 家对遗产税实行较为严格的征 管 制 度 。以 美 国 为 例 , 联邦遗产税的征税对象为美国公民或居民死亡时拥有或被推定拥有的财产 , 包括不动产中的有形个人财产 (如货币) 、无形个人财产 ( 如公司股份 、 合营公司和信托机构中的权益 、债券 、保险单 、退 休金及知识产权中的财产权益) 、现有动产以及被继承人死亡前 3 年内赠与的财产 。美国公民和居民死亡后的国外财产要与国内财产一起缴纳遗产税 ,2005 年美国遗产税的边际税率高达 47 % 。与欧美 发达国家相比 , 一些新兴市场经济体和发展中国家的遗产税制设计则比较宽容 。如 香 港 特 区 政 府 的《遗产税条例》规定起征点为 750 万港元 ( 约合 96万美 元) , 适 用 税 率 分 为 5 % 、10 % 和 15 % 三 档 ,起征点偏高 , 而边际税率仅为发达国家的 1/ 3 或 1/4 , 税负较轻 。香港只对死者位于香港的财产征税 , 而位于海外的财产并不在纳税范围内 。此外 , 香港 并未开征赠予税 。这种税制设计使纳税人可以很方便地将财产转移到海外或是提早将财产赠予亲人 ,避税成本很低 。可以说 , 香港的遗产税基本上属于 “自愿税”, 对社会经济生活的影响不大 。76中共浙江省委党校学报 2005 年第 6 期经济研究表 1部分国家和地区的遗产税制资料来源 : 引自《遗产税检讨咨询文件》附录 , 香港政府总部财经事务及库务局 , 2004 年 7 月 。人们普遍认为开征遗产税能调节收入分配 , 缩小贫富差距 , 体现社会公平 。但是近年来 , 遗产税 的征收却受到越来越多的质疑 。随着世界各国减少 税种 、简化税制潮流的兴起 , 加拿大 、澳大利亚 、意大利等国已陆续取消了遗产税 。美国共和党一直 努力推动在 2010 年彻底废除遗产税 , 经过民主党与共和党多年的拉锯战 , 已经有越来越多的民主党 的参议员被说服 , 加入到反对遗产税的行列 。据华尔街日报报道 , 2005 年美国众议院以 272 对 162 票 的较大优势再次通过从 2010 年起彻底废除联邦遗产税法案 。二 、理论界关于遗产税的争论近年来 , 发达国家为何纷纷废除或是修改已存 在了几百年的遗产税呢 ? 遗产税的支持者认为