呆账准备提取与核销的财税比较.docx

《其中，R ——总的税收筹划呆账准备提取与核销的财税比较收益；Rt ——第 t 年节约的税款；C ——总的税收筹划成本；Ct ——第 t 年的税收筹划成本；（s/p,r,n-t ）——第 t 年的复利终值系数；r ——利率；n ——评估期限（年 ）。这里有两点需要说明 ： 其一， 与一般的投资决策分析是 任学群（广东发展银行财会部，广州510080 ）事先预测有所不同，我们这里 讲的税收筹划的评估是一种事后行为，故不是采取现金流量折 01 年 5 月，财政部颁布了两份 《管理办法》 都规定 现 ； 其二，之所以说是“大致 金融企业呆账准备提取及金融企业经采取所有可能的措施比较 ”， 原因在于税收筹划的 呆账核销管理办法》（财金[2001]与实施必要的程序之后，符合以机会成本和间接收益存在较多的127 号）；2002 年 9 月，国家税务下条件之一的债权或股权，可以不确定性因素，即便是事后评 总局颁布了《金融企业呆账损失作为呆账核销并在税前扣除：借估， 要做到全面而准确，也是 税前扣除管理办法》（国家税务款人因破产、死亡、遭受重大自困难而复杂的。因此纳税企业可总局令第 4 号）。以上两份管理办然灾害或意外事故、停止经营活从自身实际出发，进行或粗或精法对呆账的认定、呆账准备的计动、触犯刑律受到制裁等原因不的评估，目的只有一个，就是不提口径及比例、呆账核销的处理能偿还到期债务，金融企业进行断提高企业税收筹划的水平，这办法等方面做了规定，但由于财追偿后确实无法收回的债权及开既体现了企业纳税意识和依法纳政部与国家税务总局的出发点不立信用证、办理承兑汇票、开具税水平的提高，同时也是税务机同，因此体现在具体规定上，两保函等发生的垫款损失；金融企关所倡导和支持的。者有较大差异，造成实际工作中业对外投资，由于投资企业依法会计处理与税务处理有较大区 宣告破产、关闭、解散，并终止别，本文通过对两份管理办法的法人资格的，经金融企业对被投比较分析，提出金融企业维护自资企业清算和追偿后仍无法收回身利益的税务处理方法。的股权；银行卡被伪造、冒用、骗领而发生的应由银行承担的净损失；确实无法收回的助学贷款损财税规定的相同之处1. 呆账认定条件和范围一失等。 2.对不能作为呆账核销的债致。 权和股权范围的规定一致。涉外税务CHINA2003-3INTERNATIONALTAXATION IN20征纳之间T A X A D M I N I S T R A T I O NA N D T A X C O M P L I A N C E两项 《管理办法》 都规定 务总局着重考虑税款是否能及 4. 核销呆账后，补提呆账下列债权或股权不得作为呆账核时、足额入库，金融企业是否会准备的时间不同。 销：借款人或担保人有经济偿还因提取较多的准备金而导致所得财政部要求呆账准备期末余能力，不论何种原因，未按期偿税减少等问题。基于目的不同，额最低为提取呆账准备资产期末还的金融企业债权；违反法律、它们在具体条款上有较大差异。余额的 1% ，最高为提取呆账准法规的规定，以各种形式、借口2. 计提范围不同。备资产期末余额的 100% ，由此逃废或者悬空的金融企业债权；对计提准备的资产口径， 可推出其当期应计提呆账准备金行政干预逃废或者悬空的金融企两份《管理办法》都包括贷款类的公式为：本年末允许提取呆账业债权；金融企业未向借款人或（包括各种贷款、贴现、进出口押准备的资产余额×相关比例 担保人追偿的债权；其他不应当汇、银行卡透支）、垫款类（包括（1% — 100% ）- 年末呆账准备核销的金融企业债权或股权。 银行承兑汇票垫款、担保垫款 金余额；而税务总局当期允许税3.对收回已核销呆账的处理等）、投资类（包括股权投资和债前扣除的呆账准备金的计算公式原则一致。权投资）、应收类资产（包括拆出为：本年末允许提取呆账准备的对收回的已核销呆账， 都资金、应收股利、应收租赁款、除资产余额× 1%- 上年末已在税要求计入当期收益并缴纳企业所贷款应收息以外的应收利息等）。前扣除的呆账准备余额。由此可得税。税务总局的计提范围还包括抵债见，财政部允许本年核销的呆账以上财税规定相同的部分，资产和购买的国债本息部分的投在本年补提呆账准备；税务总局对金融企业在实际工作中不产生资。如果考虑到财政部允许计提要求本年核销的呆账在下一年补操作冲突，故本文不重点分析，的“短期投资跌价准备”、“长期提呆账准备。故按照税务总局的以下着重对其差异进行比较。 投资减值准备”、“无形资产减值规定，若当年核销了呆账，那么准备 ”、“固定资产减值准备 ”、在年末，呆账准备余额就达不到“在建工程减值准备”等各种资计提呆账准备资产的 1% 。财税规定的差异比较1. 制定制度的目的不同。产减值准备的因素，可以看出税5.呆账准备金的使用顺序不务总局