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营改增模式中的消费税改革措施研究 　　摘 要：营业税是地方重点财政收入，其中，消费税是一个重要税种，关于流转税的框架，消费税与营业税之间是没有衔接的，消费税则是增值税的有效补充，承担着重要的衔接功能。在营改增背景下，对消费税改革是非常有必要的。本文主要就营改增背景下的消费税改革模式进行分析。 　　关键词：营改增背景；消费税改革；分析 　　二十世纪初期上海作为“营改增”的试点工作开始以来，我国已经将原来的原营业税征税范围从交通运输业、邮政行业、电信业以及7项现代服务业正式规划到增值税的改革范围之内，原计划在2015年增值税将全面覆盖所有服务业的目标，并没有在规定的时间完成，所以计划在2016年继续实施原计划。“营改增”计划实施之前，营业税是目前地方税收的主要税种，也是现在地方政府的最重要税收来源，所以在一定程度上“营改增”破坏了之前地方税系统，所以重新完善我国的地方税体系，重新建立地方新的主体税种，这对于中央与地方财政平衡稳定发展有着重要的影响。 　　一、我国现行消费税存在的不足 　　我国比较正规的消费税制度是在1994年后第一次税制改革后所建立起来的，在此之后又进行了三次比较重大改革，最开始的一次是在2006年4月1日为了缓解当时的经济压力，开始对当时的消费税征收制度、税率以及相关政策进行了一次全面的整改；接下来的一次是在2009年1月1日开始修订执行《消费税暂行条例》；最近一次改革在2015年2月1日正式开始，这次改革之后正式将电池、涂料纳入征税范围。但随着经济社会的快速发展，消费税制度出现了以下几种问题。 　　1.征税范围没有呈现动态调整 　　经过反复多次的改革之后，税收范围也在逐渐扩大，就目前状况而言已经正式将电池和涂料纳入征收范围，消费税税收收入也出现蒸蒸日上的局面，但是从目前我国的国民经济的发展状况和我国人均消费水平来看，消费税的征收范围并没有随着快速的经济发展出现稳定的变化，这种现象主要是由两个方面的原因引起。首先是没有把污染度高、资源消耗大的商品纳入征税的范围，比如大型发动机、清洁用品、一次性的餐饮用品等；其次是没有将一些花费较大的消费行为纳入征税范围，比如现在的消费税没有对购买私人飞机、奢侈品等进行征税，随着我国经济的快速发展，这些消费行为已经十分常?。 　　2.税率设置不符合初衷 　　我国目前的消费税使用比例税率和定额税率相互结合的复合税率，其中适合定额税率的有商品有酒类以及食用商品，其中运用复合征税的商品有家具等，其他的税目都运用比例税率。根据世界其他国家的经验，消费税的主要目的是合理引导消费者进行科学合理的消费，在取得财政收入的同时能够有效的完善产业结构，推动经济的持续快速发展。 　　二、消费税的改革思考 　　1.合理调整征税范围 　　所有税种的制定都要依据经济市场所处的环境和当地居民的平均消费水平，消费税是一种矫正居民科学消费的调节税，更是与经济发展程度和居民的平均消费水平紧密相关的。现在我国的消费税的征收范围主要是对污染环境、消耗资源、奢侈消费这三类进行了全面的调整和完善，具体牵扯到大概15个税目，就上述所说的税征范围存在的缺陷和不足，也以此从上面两个内容进行调整征税从而扩大征收范围：首先是将资源性和污染环境类的消费品全面纳入征税范围。目前我国环境受到严重的污染，“雾霾”天气在我国的各大城市经常出现，资源开采过度和不可持续现象屡次发生，这些行为都会对未来30多年经济高速发展带来严重的影响；其次对奢侈消费行为，比如购买高档汽车、家具、私人飞机都应该征收相应的税务，这些高档消费品正式纳入征税范围，是对税收制度的完善，同时也是“宽税基”改革方向的指引。这种方式既可以完善消费税的征税范围，还能够增加财政所得，对经济增长起到了积极的意义。 　　2.合理调整税率水平，完善税率结构 　　我国消费税税率目前运用的比例税率和定额税率相互结合的方式，比例税率主要是适用于那些价格变化较大、计量单位容易出现变化的消费品，定额税率一般运用于价格差异较小、计量单位不容易出现变化的消费品。完善我国消费税的税率制度和结构，主要包括两个方面：首先降低一部分消费品的税率，随着社会经济的快速发展和居民生活水平的不断提高，原来许多属于高档消费层次的商品和服务已渐渐成为居民的生活的一部分，比如比较常见的美容修饰类化妆品早已经绝大多数人民生活中不可或缺的重要内容，对于这部分消费品需要相对降低其消费税税率；其次在一定程度上提升部分污染环境类、资源性消费品的税率，比如一次性餐具等。 　　此外，消费税征收范围和税率的改革是“营改增”后税制改革中消费税改革的重点内容，与此同时消费税的计征方式、价税关系和征收环节设计也应当做出相应的改革，要不断拓宽消费税的征收环节，在条件允许时将价内税改变为价外税，更有效地发挥消费税的调节功