税收的中性原则与税收的调控功能.docx

税收的中性原则与税收的调控功能安体富提要:影响税收中性原则的因素是多方面的,税收中性原则只能是相对中性。税收的宏观调控功能,主要表现在资源配置、收入公平分配以及实现经济稳定和增长等方面。税收的中性原则同税收的调控功能之间存在着对立统一的关系,必须处理恰当,以利于社会主义市场经济的发展。建立社会主义市场经济体制,就是要使市场在国家宏观调控下对资源配置起基础性作用。为实现这个目标,既要贯彻税收的中性原则,使税制符合市场经济的要求,又要发挥税收的调控功能,使之成为国家宏观调控的一个重要经济杠杆。因此,正确认识和对待税收的中性原则与税收的调控功能及其关系,是个十分重要的问题。一、税收的中性原则,是市场经济的客观要求市场经济的核心和灵魂是进行平等竞争,优胜劣汰,从而实现资源的最优配置。它对税收的要求是公平税负,为企业的平等竞争创造外部条件,而这正是税收中性原则的基本内容。关于中性原则的含义,有各种表述,比较一致的看法是指不因征税而增加社会的“超额负担”,从而干扰和扭曲市场机制的正常运行,或者说税收不干扰市场在资源配置中的基础性作用。这主要表现在三个方面:第一,税收不能干扰市场价格机制的形成和正常运行,不因征税而扭曲商品的比价关系。第二,税收不扭曲和破坏平等竞争的外部条件,不因征税而影响经营决策和投资行为。第三,维护国际税收公平,防止重复课税。税收的中性原则,实质上也就是税负公平问题,它是实现平等竞争的前提,因而是市场经济的客观要求。影响税收中性原则的因素是多方面的,主要有:1.税种的选择。不同税种,其中性化的程度是不同的。例如,在以流转额为课税对象的税类中,按销售收入全额课征的产品税存在重复征税问题,随着生产流通环节的增多而加重税负,从而造成全能厂与非全能厂之间的税负不平,影响专业化协作化生产的发展。而增值税由于是对部分流转额——增值额的课税,不存在重复征税问题,因此对企业的组织结构和流通环节的变化不产生干扰作用,即对资源配置保持中性特征。也正因为如此,才使得增值税成为一—7—个国际性税种,在世界各国得到了广泛推广和应用。2.征收范围的普遍化程度。税收的征收范围愈广泛,则该税种愈具有中性特征;反之,征收范围愈狭窄,愈具有非中性特征。例如,消费税,只对部分产品课征,是在增值税进行普调的基础上实行的特殊调节,具有引导消费和调节产业结构的作用,因而是非中性化的税种。又如企业所得税,1994年以前我国是按照不同的所有制分别设置税种,每种企业所得税只在该所有制内部实行,造成不同所有制之间税负不平,不利于平等竞争,显然是非中性化的。这次税制改革,统一了内资企业所得税,使其具有了公平税负的中性化特征。但由于仍存在着内外资企业两套所得税制,这种中性化仍然具有很大的局限性。3.税率档次的多少。税率的高低和档次的多少集中体现了国家的经济政策和税收政策。从税收中性原则考虑,税率的档次越少、越单一越好,对流转税尤其如此。例如,我国的增值税,1994年改革前实行12档次的不同税率,反映了传统体制下产品税配合价格调节产业结构的非中性化特征。改革后的增值税实行基本税率加一档低税率的办法,其目的就是为了体现增值税的中性原则,不干扰价格机制的正常运行。但相对于单一税率说,其中性化特征仍然是不彻底的。4.关于减免优惠问题。税收的减免优惠体现了税收的灵活性,主要目的是为了贯彻国家的税收政策,发挥税收的调节作用。对享受减免优惠措施的纳税人来说,会减轻其税收负担,这会造成同未享受减免优惠措施的纳税人之间的税负不平。因而减免优惠的范围和程度体现了税收非中性化的范围和程度。另外,税收的附加和加成,也具有这种性质。5.关于偷漏税和加强征管问题。纳税人进行偷漏税活动不仅会减少财政收入,而且会造成守法户和违法户纳税人之间税负的事实上的不平等,尽管这不是由于税制本身,而是由于纳税人的行为造成的。但其后果是相同的,即影响公平竞争,不利于市场经济的发展。偷漏税与征管不力有关,因此加强税收征管也就事实上成了影响税收中性原则的一个因素。以上分析表明,税收的中性原则是市场经济的客观要求,我们在税收制度的建设上应力图贯彻这一原则。但是,由于影响税收中性原则的因素是多方面的,因此对税收中性原则的理解不能绝对化,只能是相对中性。二、税收是实现宏观调控的重要杠杆社会主义市场经济,既要求发挥市场在资源配置上的基础性作用,又要求加强国家的宏观调控。因为在市场经济条件下,并非在任何情况下都能单靠市场实现资源的合理配置,其主要根据是:第一,公共产品的提供不能通过市场;第二,纠正外部效应(私人费用与社会费用,或私人得益与社会得益之间的非一致性)不能靠市场;第三,缓解社会分配不公更不能靠市场;第四,市场调节有一定自发性和盲目性。这就需要国家从全社会的整体利益出发,通过宏观调控实现资源的合理配置。当然,这种宏观调控也必须