战略导向全面预算——全面预算发展的新阶段.pdfVIP

维普资讯 2007年第2期 Sciencea蚰TlddTechn蔫olo管g,理／M研an究agementResearch 2007No0．’2二 文章编号：1000—7695 (2(107)02—0225—04 战略导向全面预算——全面预算发展的新阶段 田中禾，王艳莉 (兰州大学 管理学院，甘肃兰州730000) 摘要：在阐述传统全面预算局限，J生的同时，介绍战略导向全面预算的特征，并认为战略导向全面预算是全面预 算在新时期、新环境下发展的新阶段。 关键词：全面预算 ；传统全面预算；战略；战略导向全面预算 中图分类号：F224．3 文献标识码：A 全面预算 (comprehensivebudget)反映的是企业未来 如前所述，传统全面预算主要是依据销售预测或 目标 某一特定期间的全部生产、经营活动的财务计划。它以销 利润，进而对生产成本及现金收支等各个方面进行预测， 售预测为起点，进而对生产成本及现金收支等各个方面进 从战略管理及当今企业竞争环境来看，这种依据是片面的， 行预测，并在这些预测的基础上，编制出一套预计资产负 不利于企业长期竞争优势的培养。主要表现为引起短期行 债表、预计损益表等预计财务报表及其附表，以反映企业 为：传统的全面预算中企业通常以预算标准作为评价业绩 ， 在未来期间的财务状况和经营成果。全面预算产生于二十 这样容易招致短期行为。下级管理者为了谋求即时业绩 ， 世纪二十年代，随着现代社会经济和高新技术的发展使企 会不惜牺牲企业的长远利益。例如，管理人员为了不超过 业环境发生了急剧的变化。在战略管理的大背景下，传统 费用预算 ，会削减研究与开发支出、缩减营销活动，降低 的全面预算具有明显的局限性，不能满足企业发展的需要。 维修标准 ，以抑制费用支出，迅速提高当期利润水平。从 长远看 ，这种行为损害了企业发展的潜力和后劲，不利于 1 传统全面预算的局限性 企业长期竞争力的形成。 传统全面预算具体由经营预算、财务预算和长期投资 1．2 成本预算缺少坚实基础 (资本支出)预算三部分构成。首先它以长期销售预测或 目 成本控制是全面预算管理的重要内容。在成本预算的 标利润为依据 ，编制资本支出预算和经营预算 ，而经营预 编制上，传统全面预算对于产品的直接成本按照标准成本进 算则以销售预算为起点，按照以销定产原则进行编制，最 行确定，而对于制造费用以及销售管理费用 ，则没有严格的 后 ，根据资本支出预算和经营预算编制财务预算。由此我 标准或编制基础。这在企业产品直接成本在事实上为主要 们不难发现，传统全面预算忽视了战略的存在，它假定企 成本(primecost)，而制造费用以及非制造成本比重很低 的 业未来继续生产原有的产品并且未来产品的销售是可 以预 历史条件下是可行的。但是，随着知识经济的发展 ，在高级 测的，在此基础上，以销售预测或 目标利润为依据，编制 制造系统下，据美、日成本资料显示，成本构成中直接材料所 资本支持预算、经营预算和财务预算，以保证未来的生产 占比重不足20％，工资所 占比重不足10％，其余大部分为知 能力满足市场对生产的要求 ，并用以控制经营活动和财务 识资源的消耗和一般费用的消耗。由于大量的费用失去了 活动，保证资金的有效筹措和使用 ，实现 目标利润。这显 预算的基础 ，给预算的科学性带来了严峻的挑战。 然是在企业外部环境相对平稳，市场竞争不很激烈，企业 传统全面预算的局限性使得它在企业的预算管理实践 单纯以实现利润最大化为 目标下的逻辑。在当今企业高度 中受到了严重的影响。据国外资料介绍，美国有60％的企 重视竞争优势和战略管