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企业关系型无形资产内控制度的设计 张炳才彭国林 (华南理工大学Z--商管理学院会计系广州 510640) 摘要：本文通过分析在生产经营过程中，企业人力资源、客户关系、供应商关 系的重要性，指出了《企业会计准则》对无形资产定义的不足，进而提出要把人力资 源、客户资源、供应商资源等关系型资源列入无形资产的保护范畴，并且，为加强对 企业关系型无形资产的保护，设计了针对关系型无形资产的内控制度。 关键词：无形资产； 关系型无形资产； 内部控制 一、关系型无形资产的作用越来越重要 我国《企业会计准则一无形资产》中将无形资产定义为：“企业为生产商品、提供劳务、出 租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产”。此定义与国际会计准则 第38号的定义基本一致。我国《资产评估准则一无形资产》中将无形资产定义为：“特定主体控制 的，不具有实物形态，对生产经营长期发挥作用且“眦P,-巾Itt-来经济利益的资源。” 传统上的无形资产一般只指专利权、非二号利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。 会计上单独确认的单项无形资产必须是可辨认的。对于商誉，则只能在企业整体转让H寸，也就是有 交易发生且成本可以可靠计量时才可能确认。 这样，在国际评估准则中明确提到的关系类无形资产，如工作人员的组合、与顾客的良好关系、 与供应商及其他企业的良好关系等则不能作为无形资产在会计上单独确认。这种关系类的无形资 产是非契约性的，短期存在的，难以控制的，我国从谨慎的角度出发，在资产评估准则中将无形资产 限定在能控制的、能长期发挥作用的范围内，会计准则将无形资产也限定为持有的长期资产，可以 说都将关系类无形资产排除在外。 而在企业的生产经营活动中，关系类无形资产正发挥着越来越大的作用。就拿企业的客户资 源来说，在以产品生产能力过剩而消费不足的新经济时代，稳定的客户关系已成为企业的一项宝 贵资源。稳定的客户关系，是指企业和一些客户在长期交往中建立起相互信任的关系，这种稳定的 客户关系就是一种关系型无形资产。但是由于对客户及客户关系重要程度的认识不够，缺乏对客 户价值的量化及科学管理，不仅使我们的企业在国内以及met-的市场竞争中缺乏核心竞争力，而 且还使我国企业在与境外组织开展经济合作的过程中由于没有对客户资源的价值进行评估，造成 了企业资产的严重流失。企业中往往有这样的案例，随着营销关键岗位的人员的离职，他(她) 同时带走了他所掌握的客户关系，使企业的客户资源受到重大的损失，影响到企业的生产、营销、 供应活动难以如常进行，进而使企业的有形资产也受到了重大的损失。 企业人力资源的流失往往也伴随着有形或无形资产的流失。因为企业关键岗位的员二[，往往 掌握着企业的无形资产，例如营销人员掌握了企业的客户关系，采购人员掌握了企业的供应商关 系，企业的研发人员掌握了企业已研发成功或即：悔研发成功的关键技术，他们一旦离开企业，很 容易带走这些企业的无形资产。 143 对于有形资产的流失，企业比较容易发现，也能加以重视，法律追讨起来也比较容易；但是， 对于无形资产的流失，特别是关系型无形资产的流失，法律就难以界定和追讨。 例如，参与非专利技术研发的人员，离职后把即将开发成功的关键技术也带到了其他企业， 造成无形资产的流失，并且加强了竞争对手的实力，而由于技术的秘诀已隐藏于技术人员的脑海 中，他们离开时并没有拿走企业的任何有形资产，所以企业难于在法律上追讨利益损失；营销部 门的关键人员，在企业任职时利用企业的资源，与客户建立了紧密的关系，但是，他把这些关系 型的无形资产一一客户关系掌握在自己的手中，游离于企业的控制之外，到了一定的时候，他就 辞职另起炉灶自己当老板，或跳槽到其他企业用客户关系资源谋取高薪固报，带走了企业的大批 优质客户，使企业的客户资源蒙受重大损失，直接影响企业以后的市场份额，使企业销售收入大 幅下降。广东某地的彩电生产企业，就因为销售经理的辞职，同时带走一批销售人员而随之带走 了大多数的客户资源，使企业的销售额一落千丈。虽然，最后企业与这位销售经理对簿公堂，法 律却无可奈何；但是，蒙受的损失却再也无法挽回了，企业从此走向衰落。 国外的先进企业，对关系形的无形资产越来越重视。卡普兰的平衡计分卡，就把顾客满意度 及与顾客关系的改善程