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质量成本管理概论 编稿：汪九千 深圳市希尔特管理工程有限公司 编印 2000年8月质量成本管理 50年代以前，人们曾经计算过检验成本，传统的生产成本项目也都设有“废品损失”项目。这些都可以看作是质量成本的萌芽，因此质量成本也可以说是检验成本和废品损失的扩大。 50年代初期，美国质量管理专家菲根堡姆在通用电器公司任职时，把不合格品造成的经济损失、检验费用、预防不合格品的支出综合起来考虑，向公司领导提供了一份报告，指出这些费用对公司经济效益的影响，首次提出了质量成本的概念。与此同时，美国质量管理专家朱兰和伦德瓦尔把企业生产中的废品比喻为“矿中黄金”，采取各种措施来降低废品损失，犹如开采黄金，具有极大的经济效益。因此，有必要对此进行专门的研究和管理。 60年代初，费根堡姆在其所著《全面质量管理》一书中明确提出要把质量和成本结合起来考察，讲究质量的经济性；在保证产品质量的同时尽可能降低质量费用并正式提出了质量成本的概念。由于科学技术的进步，生产力迅速发展，产品结构日益复杂，用户对产品可靠性、安全性、适应性及售后服务提出了更高的要求企业在保证产品获得满意质量时支付的费用越来越高，因此也希望单独核算这方面的费用。美国质量管理协会（ASQC）于1961年成立后，迅速推动了质量成本的研究和应用工作。美国许多大公司采用ASQC出版的《质量成本——做什么？怎么做？》一书中介绍的方法，一般都取得了明显的经济效益。1963年美国国防部发布了MIL—Q—98584《质量大纲要求》军用标准，对接受军方订货的企业提出了明确的质量成本要求。愈来愈多的合同增加了质量成本的条款。质量管理咨询人员也都把质量成本作为咨询业务的重要内容。 与此同时，欧洲发达国家英、法、德也开始了质量成本的研究与应用。如欧洲国际电话电报公司（ITT）于1966年制订了质量成本报告程序，在整个ITT中使用。 70年代，各发达国家加强了质量成本的研究。美国质量管理协会等有关方面的专家连续出版了《供应厂质量成本管理指南》、《降低质量成本指南》等著作和论文150余篇。欧洲各国把质量成本纳入质量体系范畴。英国发布了标准BS 4478，对质量成本的构成和概念作了明确规定，其定义为预防缺陷和鉴定活动费用与内部和外部故障造成的损失之和。 80年代以来，质量成本的研究进入了一个新阶段。菲根堡姆在1983年第三版《全面质量管理》一书中指出，质量成本中目前已能准确测算的是企业内部的那部分质量成本，叫工作质量成本，由控制成本和控制失效成本两部分组成。控制成本包括预防成本、鉴定成本；控制失效成本为内部损失成本和外部损失成本。他还认为质量成本的范围涉及整个产品寿命周期，并列举了五类其他重要的成本：间接质量成本与卖主质量成本、无形（信誉）质量成本与责任暴露成本、质量设备成本、寿命周期质量成本和用户质量成本。由于这类质量成本目前还没有准确的核算范围和方法，尚处于理论研究阶段。为避免人们对质量成本的误解，美国质量管理协会主席哈林顿发表新著《不良质量成本》，认为质量成本并不意味着高质量产品需要高成本，而是使全体雇员把每次工作都做好的成本、鉴定产品是否可接受的成本和产品不合公司及用户期望所引起的成本之和，为此他将质量成本改称为“不良质量成本”。 国际标准化组织质量管理和质量保证技术委员会（ISO/TC 176）经过多年的研究，于1987年发布了ISO 9000系列标准，1994年又进行了修订。这套标准把质量成本法作为质量体系的财务考虑的三种方法之一，对其定义、构成做出了明确规定，其余两种方法分别为过程成本法和质量损失法。 我国从1984年开始研究并推行质量成本管理，受到了有关部门和广大企业的重视，特别是质量管理工作开展得比较好的企业，并且取得了一定的成效。中国质量管理协会到1991年已经召开过8次质量成本研讨会，组织编译出版了大量著作和论文并发布了《工业企业质量成本核算推荐办法》、《质量成本要素实施指导意见》等文件。1988年我国发布了包含质量成本内容的GB/T 10300《质量管理和质量保证》系列标准和GJB/Z 4《质量成本管理指南》；1991年发布了GB/T 13339—91《质量成本管理导则》，该标准将质量成本定义为将产品质量保持在规定的水平上所需的费用。1994年我国等同采用新版ISO 9000系列标准，发布了GB/T 19000-94系列标准，对质量成本的定义和构成重新作了规定。这些标准和文件的颁布，对推动我国的质量成本管理，规范质量成本的概念、科目、核算范围、核算方法起到了积极作用。据1989年对我国350多个企业全面质量管理的现场和问卷调查，我国开展质量成本管理的基本情况如表12-1。 表12-1 全面质量管理调查表（节选） 项号 项目 内容 （按收回问卷的百分数计） 备注 52