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关于公众对审计的期望差及审计责任的思考 张丽霞 (郑州航空工业管理学院450015) I摘要l由于公众的期望与审计目标的不一致造成了公众对市计的期望差，产生这样期望差的原 因有两个方面：审计理论自身的原因和审计人员独立性的原因。本文分刺从这两个方面分析了产生 审计期望差的原因，并且由此引出对审计责任的思考，审计责任不仅仅是对被审计单位的财务报表 发表审计意见，而更多地还有审计的社会责任，即审计人员对审计报告使用的第三方也应负有责任。 最后本文分别从审计理论和审计人员独立性两个方面提出了缩小这种差距的设想。 【关键词l公众预期计期望差理论差距实际差距 现代的审计产生起源于现代公司制的产生和资本市场的发展。在现代公司制度下．公司的财产 所有权和经营权分离(即通常所说的两权分离)，拥有财产所有权的股东一旦将其财产投入公司，不 再具体负责自己财产的经营管理，而是委托给公司的管理层来实现管理，股东根据投入资产的比例 实现股权的分配。这样势必会产生信息不对称的问题，这种信息的不对称不仅仅指所有者和管理者 之间的信息不对称，而且还包括大股东和小股东之间的信息不对称．如何来消除这些不对称?会计 就应运而生，但是会计资料的编写者来自于公司的管理者，而且管理者处于信息不对称中的优势。 股东如何能够相信管理者所提供的会计资料，这就产生了最初的独立审计的需求。独立审计从诞生 的那一天起，就担负起消除公司的众多股东与管理者之间的信息不对称的使命． 一、审计目标与公众期望 现代审计认为，审计的目标是对被审计单位所提供的会计报表的合法性和公允性表示意见。会 计报表的合法性是指被审计单位会计报表的编报符合国家颁布的‘企业会计准则》和相关的会计制 度规定；公允性是指被审计单位会计报表在所有的重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、 经营成果和资金变动情况。注册会计师认为，只要审计工作是按照‘独立审计准则》的规定，执业 过程中保持了应有的职业谨慎，实施了必要的审计程序，那么审计过程就可以合理地保证被审计单 位会计报表上的重大错报和露报得以发现。审计报告也就符合。真实性”的要求，从而也实现了审 计目标。 社会公众在使用经过注册会计师审计后的会计报表的时候认为，经过注册会计师审计的会计报 表应该已经被注册会计师“挤干水分。．尤其是被出具了标准无保留意见审计报告的会计报表应该不 存在任何重大的会导致公众重大错误的错报和露报矗E册会计师在考虑了审计的固有风险之后认为， 审计过程能够合理保证发现会计报表中的重大错报和露报。但是，会计信息的使用者，即公众是在 根本不理解审计固有风险的前提下，要求注册会计师能够发现会计报表的所有重大错报和露报，这 就难免产生了一个公众对审计的期望差。如果公众对会计报表的使用未造成重大的损失的时候，这 种期望差还未能明显地表现出来；一旦会计报表对公众的投资等决策造成了重大的损失的时候．这 种期望差就尤为突出地表现出来了。近些年来公众因被审计单位的经营失败而对注册会计师所提出 的诉讼逐年增多也正是公众对与审计期望差的清楚表现。 二、审计期望差产生的原因及分析 这种公众期望与注册会计师所人为地审计目标之间的差距即为公众对审计的期望差，早在1974 年．针对社会公众对注册会计师职业的批判声日益高涨，美国注册会计师协会专门成立了一个由独 立的律师科恩为主席领导的“注册会计师职责委员会”，调查结果显示，“造成这种期望差的主要原 因是注册会计师职业没有对美国商业环境的迅速变化作出相应的反应，没有与这种变化保持同步的 发展。”商业环境的变化体现在社会公众对审计工作的要求比以往要高，审计目标不再单单是验证， 还包括揭露欺诈舞弊等行为。但是，审计职业界首先考虑的是考虑的是自身的能力，关注的是如何 使自己尽量少承担审计责任，他们对公众的反应缺乏充分的关注，他们更关心审计环境的变化对审 计假设的影响，以便将某些新出现的、尚不能明确的事项纳入到假设中去。当这些事项出现时，就 能找到合理的借口为自己开脱。关于审计假设，莫茨和夏拉夫(1961)认为：“审计职业要建立和普遍 接受一系列基本假设。并从这些基本假设中逻辑地提出推论，以消除社会公众对审计。注册会计师 及其职责的误解．”不仅仅如此，安然事件的发生，以及安然事件随后所发生的一系列象施乐，世 通等大案，使人们普遍对审计的独立性产生怀疑，审计工作面临着有史以来最严重的信任危机。产 生这种差距的原因具体分析来．主要有以下两个方面