关于油气资产确认与计量的若干问题探讨——兼评石油天然气开采准则研究.pdfVIP

关于油气资产确认与计量的若干问题探讨 。 ——兼评石油天然气开采准则 程昔武肖振东张宏亮 (安徽财经大学会计学院233041) [摘要]油气资产的确认和计量是石油天然气开采准则的核心。本文基于国内外对油气资产 研究的成果，分析了油气资产确认和计量中的特殊性，并从确认基础，价值构成与确认标准以 度确认依据论证了油气资产的确认，最后对油气资产的计量方法进行了探讨a 【关键词]油气资产确认计量方法 经过半年多的征求意见，财政部今年2月正式发布了‘企业会计准则第27号——石油天然气开 采’并在2007年1月予以实施。准则规范了石油天然气类型企业从事的矿区权益取得、勘探、开发 和生产等油气开采活动的会计处理和相关信息披露．一方面，新准则的出台表明了财政部门对我国 为数不多的石油天然气企业的关注，也为即将进入这个行业的新企业明确了会计处理的规则，并使 之逐步与国际惯例接轨，为我国的石油企业能够融入国际竞争环境包I造了坚实的会计基础；另一方 面，进～步完善了我国会计准则体系．为实现我国会计处理与国际惯例趋同又迈出了可喜的一步． 本文以石油天然气资产的确认和计量为核心，拟对相关问题进行探讨，旨在加深对准则的理解及其 在会计实务中得到台理应用。 一、关于石油天然气资产的研究综述 石油天然气资产(简称油气资产)是石油天然气开采企业的核心资产。是构成油气生产能力的 关键．直接决定着油气开采企业的经营业绩．关于油气资产的界定，目前，无论是国际财务报告准 条款对之进行界定，也未把它作为一类资产进行规范．‘国际会计准则第16号——不动产、厂场和 38)均在“适用范围”中把矿产权、 设备)(IAS16)和‘国际会计准则第38号——无形资产》(IAS 矿产、石油、天然气和类似非再生资源的勘探支出和开发支出排除在外．在这方面的研究应首属于 美国，早在20世纪60年代，美国就开始研究石油和天然气计价方法选择问题．美国财务会计准则 No．25。石油 委员会(FASB)发布的SFA$No．19“石油天然气生产公司的财务会计与报告’、SFAS No．69“揭示石油和 天然气生产公司的某些会计要求——对FASB第19号公告的一项修正”和$FAS 天然气生产活动”等一系列公告中，都提出将油气储量的取得和发现成本进行资本化处理，并允许 企业对石油天然气资产进行计量时，可以在成果法。和完全成本法4之间做出选择．但始终没有提出 油气资产的概念．但是，却要求石油天然气生产公司报告的资本化成本总额中包括矿物权益、井及 相关的设备与设旌。显然该准则是将油气生产中的矿权、井及相关设备，辅助设备等一并作为资本 化成本，我们将其理解为油气资产．类似的情况也发生在英国、加拿大、澳大利亚等国家先后发布 的石油天然气行业或采掘行业的会计公告中．为了规范和统一采掘行业的会计核算，从2000年起， 改组前的国际会计准则委员会(IASC)专门成立了采掘行业指导委员会研究采掘行业的财务会计与 6)．该准则定义了勘探和评价资产，并将其分为有形和无形资产两 油气资源的勘探与评价》(IFRS 类，前者构成井及相关设备的一部分，后者不包括．其中有形资产是指被资本化了的实物资产(例 如运输工具和钻机)．无形资产则表现为特殊的矿权权能(例如钻井权)． o与探明储量相关的成本予以资本化．若发生的成本不能直接导致探明储量则作为当期费用处理． 。所有与油气资产取得，勘探和开发成本都予以资本化． 268 与国外相比，我国对的研究起步较晚．1999年，财政部对。石油天然气会计问题研究”课题向 全国招标。此后涌现出一些关于石油天然气行业会计研究的论文。但主要是对美国石油天然气行业 财务会计和报告的解释、回顾和我国应采取对策，并未提出油气资产的概念．李志学(1999)认为 油气资产是为开发油气资源而投入的矿区取得、勘探和开发投资的价值形态。