固定资产审计调查案例及分析.docVIP

为了对企业固定资产的增减变化、使用维护和价值补偿等环节实施控制，保证资产购置和退出业务的真实性、合法性和合理性，保证折旧计提的正确性和及时性，切实保护资产实物的安全和完整，我们全面开展了固定资产审计。 　　一、审计的主要内容 　　(一)固定资产购置业务 　　固定资产购置是取得固定资产所有权和使用权的过程，包括固定资产的采购和安装。主要包括提出购置申请、编制和审批采购计划、下达采购通知单、办理采购、验收固定资产、审核凭证并付款、设备安装调试、登记入账等。 　　(二)固定资产退出业务。主要包括提出退出申请、经济和技术鉴定、退出审批、退出清理、登记入账等。 　　(三)固定资产折旧业务。主要包括核定折旧率、审核批准折旧率、计提折旧、账务处理等。 　　二、审计依据 　　审计依据主要包括国家有关会计政策、企业内部制定的相关管理制度办法等。其中企业内部相关管理制度涉及固定资产购置业务内部控制中使用的主要文件包括设备购置申请书、设备采购计划、采购通知单、设备采购合同、设备验收单、转置凭证、固定资产明细账和总账。涉及资产退出业务内部控制的主要文件包括固定资产退出申请书、固定资产退出呈批单、固定资产调拨单或报废单。涉及固定资产折旧业务内部控制主要文件包括折旧计算表及对应计提折旧的固定资产计算折旧额而编制的书面文件。 　　三、审计的主要方法 　　固定资产购置会影响企业现金流量，而固定资产折旧和维修等费用则影响着损益计量，固定资产管理出现失控会导致重大损失，加强固定资产业务循环的内部控制意义非同一般。职责分工、信息传递程序控制、实物控制是固定资产业务中预防、检查、纠正错弊的主要措施。一般采取的主要方法符合性测试和实质性测试。 　　(一)符合性测试分析。 　　1. 深入了解固定资产的内部控制。在评价固定资产控制健全性、有效性基础上，分别对固定资产的增加、减少、折旧以及结存等方面进行实质性的审查。审计人员可通过审阅固定资产管理制度与有关文件，询问有关人员可通过审阅固定资产管理制度与有关文件，询问有关人员，以及实地观察等方式了解控制情况，并记录于工作底稿。 　　2. 验证固定资产的新增手续。审计人员可验证固定资产的各种手续是否齐全，如有无购建计划、可行性研究报告、概算预算及审批文件，审批文件上授权签章是否符合制度规定的级别。核对明细账记录与有关部门提供的清单是否一致。 　　3. 验证固定资产退废手续。审计人员要索取固定资产报废、出售、对外投资、调出等手续。如有无报废通知单、出售调出计划、对外投资可行性研究，审查这些文件上的各种审批手续是否齐全，同时抽查固定资产利用记录(开班时数、检修时数等)，确定报废、出售、调出以及对外投资的适当性。 　　4. 抽验固定资产验收报告。审计人员应索取固定资产验收报告，验证其验收部门工作的独立性，验收报告填写的内容是否全面，必要时抽查实物加以核对。 　　5. 检查固定资产账、卡的设置情况。审计人员应到固定资产管理部门、使用部门检查有无明细和卡片，是否一物一卡，随时登记增减变动并定期与财务部门的账簿记录相核对。 　　6. 评价固定资产内部控制。通过对固定资产循环内部控制的测试，审计人员应对固定资产内部控制的健全和有效性及薄弱环节做出客观评价，确定实质性审计查的范围与重点。 　　(二)实质性测试分析 　　一般来说，按规范要求，对固定资产及累计折旧审计程序表，反映固定资产期初余额(即上年度的期末余额)、本期增加、本期减少和期末余额以及折旧方法、折旧余额等。 　　1. 固定资产及累计折旧的实质性测试 　　(1)审计人员首先编制固定资产及累计折旧审计程序表，反映固定资产期初余额(即上年度的期末余额)、本期增加、本期减少和期末余额以及折旧方法、折旧率、期初折旧余额、本期增加折旧、本期减少折旧、期末折旧余额等。检查固定资产分类是否正确，复核其加计正确性，并将其与明细账、总分类账、报表核对，查明是否相符，如果不符，应查出从何时起不符，并将当时的明细账与原始凭证核对，查明原因，予以调整。 　　(2)实施分析复核的审计程序，通过分析有关比率及有关项目变动趋势，确定固定资产和折旧业务是否真实、账务处理是否正确、固定资产和折旧变动是否合理。 　　(3)测试固定资产的增加情况。主要检查被审计单位固定资产核算正确与否，将对资产负债表和利润表产生长期的影响;被审计单位固定资产增加有购置、自制自建、投资者投入、更新改造增加、债务人抵债增加等多种途径，审计人员应注意其区别;固定资产增加的实质性测试的重点是固定资产的计价。由于企业取得固定资产的渠道与方式不同，其实际成本的确定与构成内容也不同，审计人员应根据不同情况，进行具体的审查。 　　(4)核实新增固定资产的所有权。对于各种途径形成的固定资产，审计人员应获取、汇集不同的证据以确定其是否归被审计单位所有：对外购