会计师-2010企业的增值税全面涉税会计处理+税企常见涉税问题.pptx

目 录第二讲税企间常见涉税问题第一讲企业的涉税会计处理第一讲企业的涉税会计处理增值税会计培训二O一0年七月培训目的掌握增值税一般知识掌握增值税一般纳税人认证流程正确进行增值税会计核算根据：中华人民共和国增值税暂行条例 ? (中华人民共和国国务院令第538号 )中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 （财政部 国家税务总局第50号令 ） 增值税一般纳税人资格认定管理办法 （国家税务总局令第22号? ） 应交税费三个二级科目一、应交增值税二、未交增值税三、增值税检查调整注：CAS中没有增值税检查调整一、进项税额：1、???采购：借：库存商品 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付账款等）2、“进项税额”专栏退货时只能用红字冲减例：5月15日收到销货方开来的红字发票货款10000元。借：银行存款（或应收账款）11700 应交税费—应交增值税（进项税额） 1700 库存商品 10000 或：贷：库存商品100003、特殊“进项税额”抵扣 运费7% 农产品13%（有凭票抵扣、计算抵扣）二、已交税金（一）“已交税金”此栏目核算一个月内分次预缴增值税。以一个月为一期的纳税人，自期满之日起十五日内申报 纳税，一般不使用此科目。但辅导期一般纳税人企业超限量领购发票时，需按征收率预交税款，此时账务处理如下：借：应交税费—应交增值税（已交税金） 贷：银行存款二、已交税金（二）以1日、3日、5日、10日或15日为一期的纳税人，自期满之日起五日内预缴税款。例：某企业10日分次缴纳增值税5万元。借：应交税费—应交增值税（已交税费）50000 贷：银行存款50000三、减免税款此栏目反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额的账务处理：借：本科目 贷：营业外收入账务处理 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销售税额）借：应交税费—应交增值税（减免税款）贷：营业外收入四、出口抵减内销产品应纳税额（一）此栏目反映出口企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。生产企业以自产的货物出口,内、外销业务共同使用的原材料难以凭票退税。在实行“免抵退”税办法的条件下，先免（出口不征销项税额）、再抵（进项抵内销），再退（未抵扣完的申报退税）。四、出口抵减内销产品应纳税额（二）账务处理：借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费—应交增值税（出口退税）例：某企业本月进项税额34000元，内外销共用原材料，当月内销销项税额13600元，外销产品离岸价200000元，退税率13%，征收率13%。解：应退税额=200000×13%=26000元 进项税额账面余额=34000-13600=20400元。（需退税） 差额26000-20400=5600元（是以内销产品的销项税额抵减）。四、出口抵减内销产品应纳税额（三）免抵退增值税会计处理1、出口 借：应收账款 贷：主营业务收入借：主营业务成本 贷：库存商品2、内销 借：应收账款（货币资金） 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）3、计算应纳税额：借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费—未交增值税4、申报出口免抵退税时借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费—应交增值税（出口退税）五、转出未交增值税此栏核算企业月末应缴未缴增值税。计算月末应转出未交增值税=销项税额-（进项税额+上期留抵税额-进项税额转出-免抵退税额+纳税检查应补缴税额）借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费—未交增值税）六、销项税额起征点：对月销售额未达到规定起征点的个人纳税人，可免缴增值税。销售货物：月销售额2000-5000元；销售应税劳税的起征点为月销售额1500-3000元；按次征收为每次（日）销售额150-200元。含税销售额的换算销售额=含税销售额÷（1+税率）一般纳税人企业销售额=含税销售额÷（1+征收率）小规模纳税人企业第三、计算销项税额销项税额=销售额×税率（17%、13%、6%）13%：粮、水、农、图注意：若发生销售退货或销售折让时“销项税额”只能用红字冲减。例：2007年6月收到购货方退回的销售发票，货款10000元。贷：主营业务收入10000应交税费—应交增值税（销项税额）1700应收账款（货币资金）11700 注意：以下八种情况视同销售1、将货物交给他人代销2、销售代销货物；3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构（不在同一县、市）的；4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目的；5、企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资的；6、企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东的；7、企业将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人