会计研究 -WT0与我国会计改革.doc

★★★文档资源★★★ [内容摘要]美国、欧盟与中国相继签署的关于中国加入世贸组织（WT0）问题的双边协议，标志着我国在“入世”的进程中取得了突破性进展。“入世”将对我国社会经济生活产生深远而广泛的影响。会计作为经济管理信息系统的重要组成部分，自然也不例外。为此，本文探讨了加入WT0对我国会计改革与发展的影响。 　　[关键词]WT0会计改革　发展 　　经过我国政府的不懈努力，继1999年11月1 5日中美两国正式签署关于中国加入世贸组织（WT0）问题的双边协议后，中国与欧盟于2000年5月19日又达成“入世”协议，这标志着中国的“入世”即将成为现实，WT0再次成为人们关注的焦点。“入世”将为中国更广泛、更深入地参与国际分工和国际合作提供好机会，对我国社会经济产生深远而广泛的影响。会计作为经济管理信息系统的重要组成部分，自然也不例外，本文拟就WT0对我国会计改革与发展的影响作一初步探讨。 　　WT0对会计的冲击 　　（一）对我国会计准则的影响 　　依WTO协定第16条第4项的规定，所有会员国的法规应与WI0的国际规范一致。“入世”后，中国的经济体制将与世贸组织的原则接轨。改革开放以来，财政部已先后颁布了基本准则和10个具体会计准则，这表明我国会计改革已步入了国际化的发展轨道。但也应看到，我国会计准则制定方面的理论研究还显得相对薄弱和滞后，虽然中国制定了若干会计准则，但与国际会计准则仍有一些分歧，不利于国际间经营状况的比较分析，也不利于来华投资合作的外商了解中方合作伙伴的经营状况，跟不上时代发展的要求和准则建设的步伐。1995年，国际会计准则委员会（IASC）与证券委员会国际组织（IOSCO）双方达成协议：IASC承诺于1999年完成核心准则的制定工作，而IOSCO则承诺：如果核心准则得到双方认可，IOSCO的技术委员会（Technical Committee）将要求跨国筹资机构和上市公司遵循国际会计准则委员会的核心准则提供有关财务信息。这是全球财务会计发展在世纪之交的一个里程碑。21世纪制定国际通用的会计准则，要求国际准则统驭国际经济活动，指导世贸组织成员国各国的会计准则。离开国际会计准则，任何国家都会失去国际会计比较利益，国际会计准则制订的目的在于促进世界各国企业财务报告的一致性，使企业以一种能够共同接受的国际商务通用语言编制一套财务报表或合并财务报表，满足国际资本市场的需要。因此，进入21世纪后，我国企业会计面临的是全球化的国际会计核心准则（core Standards）。WTO要求中国会计准则能够尽快国际化，这在一定程度上削弱了会计国家化的内在要求。我国会计的国际协调还要走一段漫长而艰巨的路程，但这又是我国不得不摸索，不得不走的关键之路。 　　（二）对会计假设的冲击 　　“入世”将推动电子商务的广泛应用。电子商务使世界经济融为一体，引起了全球范围的结构性****。其中，EDI（电子数据交换）开创了世界范围内实现文件处理和交换的新型贸易方式。据统计，目前全世界已有10万家企业使用EDI，并以几乎每年翻一番的速度增长。欧盟亦宣布自1998年起，所有出口到欧盟国家的货物都必须采用EDI报关。这些都迫使我国外贸企业把握时代步伐，更新观念，积极采用国际上新型的贸易方式以促进出口，增强竞争能力。网络化的发展、电子商务的应用和网上实体的出现，使经济交易、资本决策可在瞬间完成，给我们的会计工作提出了挑战。众多“网上公司”、“网上银行”、“网上资本市场”及远距离多主体的网上合作体的涌现，出现了会计上所谓的“虚拟主体”，这种网上实体的主要资产就是知识及其载体——人力资源，其存在与否取决于业务需要和盈利问题，传统会计主体假设和持续经营假设将会受到冲击，这种网上实体的经济业务的会计处理是不容回避的重要问题。 　　（三）使现行会计计量理论面临重构 　　“入世”后，对外经济技术交流增加。产品设计人员能更多地将智能化、自我诊断、用户见面和产品维护融入到资本货物和消费类产品中，使制造商能在高速度、低成本的前提下实现生产流程的程序化。而且企业的投入将更集中在人员培训、市场调查研究和开发新产品、计划、设计、广告营销及内部管理系统的沟通等信息活动中，企业产品的成本内涵发生巨大改变，信息智能成本所占的比重急剧上升。 　　这样，以什么样的方式对人力资源和无形资产的价值进行评价、合理确定价值摊销年限以及在资产负债表和相关报表中的合理定位，以反映企业的整体资源状况是很迫切的课题。同时，电子商务的出现使无纸交易变成现实，如何加强对这种无纸交易及无书面记录经济业务的核算和管理，也是新时期给我们会计工作的挑战。另外，伴随资本项目可兑换的进展，国际会计理论界人士公认的财务会计三大国际难题：外币折算、合并会计报表、物价变动会计更加突出。“入世”后要求会计信息的输出要选择某一通行币