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GONE理论 GONE理论概述 　　“GONE”理论是在美国流传最广，也是最有意思的一个企业会计舞弊与反会计舞弊的著名理论。该理论认为：企业会计舞弊由G、O、N、E4个因子组成，它们相互作用，密不可分，没有哪一个因子比其他因子更重要。它们共同决定了企业舞弊风险的程度。GONE由4个英语单词的开头字母组成，其中：G为Greed，指贪婪；O为Opportunity，指机会；N为Need，指需要；E为Exposure，指暴露。上述4个因子实质上表明了舞弊产生的4个条件，即舞弊者有贪婪之心且又十分需要钱财、自尊时，只要有机会，并认为事后不会被发现，他就一定会进行舞弊，导致“You can consider your money gone”（被欺骗者的钱、物、权益等离他而去）。因此，产生了一种很巧妙的说法，即“在贪婪、机会、需要和暴露四因子共同作用的特定环境中， 会滋生舞弊，促使被欺骗者的钱、物、权益等离他而去”。GONE理论可图示如下: 　　 [编辑]GONE理论要素的分析 　　舞弊者（包括个人和管理当局）进行会计舞弊是出于一系列复杂、繁多的理由，最普遍和最基本的理由是“需要”。例如：成都红光实业有限公司伪照了3年的盈利财务报告，非法上市筹集了2亿元资金，其主要目的是弥补其日益恶化的财务危机的需要。此外，舞弊者还有其他需要。如弥补现金短缺甚至吸毒或赌博的需要。根据行为科学的观点，需要实际上构成了行为的动机。 　　1.“需要”因子也被称为“动机”因子。动机是会计行为产生关键，正当的会计行为动机产生适当的会计行为，而不良的行为动机则容易在外界刺激下产生不正当的会计行为，即会计舞弊。 　　2.“机会”因子同潜在舞弊者在企业中掌握的一定权力有关，管理当局本身拥有的相对信息优势及管理会计工作的权限，倘若它的行为得不到应有的监督和制约，那么，它就有机会通过会计非法会计操作从而获取利益。 　　3.“暴露”因子包括两部分内容： 　　（1）舞弊行为被发现和披露的可能性； 　　（2）对舞弊者的惩罚性质及程度。 　　舞弊具有欺骗性和隐瞒性，发现和揭露这种行为的可能性大小就会影响舞弊者作出是否实施会计舞弊行为的判断。惩罚的性质与程度也会关系到行为实施前的判断，从而给潜在的舞弊者以足够的威慑力。 　　4.“贪婪”因子已超越其本义，赋予了更广阔的涵义：道德水平低下。道德对舞弊个人而言是一种心理因素，在行为产生与实现过程中其对行为主体作用是无所不在的。它表现为一种个体价值判断。对符合自身价值判断的行为就推动其实施，对不符合自身价值判断行为予以否定放弃。舞弊者通常有不良的道德意识或在道德意识方面不良价值判断占了上风或个体已为违背良好的道德规范找到合理的借口，在这样不良道德观作用下，会计舞弊成为一种符合其价值判断的行为。 [编辑]GONE理论对我国治理会计舞弊的启示 　　1.减少会计舞弊的不良动机（不良需要） 　　奥尔德弗（Aldefor）将马斯洛的五层次需要（生理、安全、外交、尊重、自我实现）加以简化，提出了ERG理论，即Exsit（生存）、Relation（社会关系）和Grow（自我成长）。按照ERG3种基本分类，考虑将会计舞弊行为动机也进行以下分类： 　　（1）不良财务动机。舞弊者通常是出于未能满足自身财务（经济）需要而产生不良舞弊动机。不良财务动机也可分为两种，一种是直接源于个人不合理的财务需要而引发的不良财务动机，另一种是企业管理当局为了获取企业利益的需要而引发的不良财务动机。 　　（2）不良“自尊”动机。这一动机是出于人类社会关系的基本需要。舞弊者自身需要结构中“自尊”需要倘若处在非常突出的状态，或者说已经发生质变，也会引发舞弊动机。例如，总经理为了得到社会或行为公认的赞誉，借助于舞弊性财务报告对外展示虚假的优良业绩，或者通过“公费旅行”等公款消费使自己的付出与回报相匹配，以找回自己的尊严。 　　（3）不良“自我实现”的动机。当舞弊者为满足个人价值自我肯定、自我实现的需要，会借助于舞弊这一需要技术、智力、充满挑战性的行为去验证自己的能力。 　　动机是人的主观心理因素，要完全消除它是不可能的。因此，最好的治理措施是力争事前阻止行为动机的发生或者使已发生的行为动机发生改变，所以针对上述动机的治理措施应包括以下内容。 　　（1）具体会计准则制定坚持奉行税法与财务会计相分离的原则，完善税法的有关规定。安徽省会计学会课题组在“关于会计信息问题的质量调查”中发现，企业造假很大程度上是为了获取减少税负的收益，因此从治理会计舞弊角度看，具体会计准则的制定要坚持奉行税法与财务会计分离的原则，从制度上减少企业利用会计信息偷逃税的动机。同时，准则中规定的经济业务（有些是超前的），税法上也应尽快做出规范。 　　（2）规范企业经营者的“职务消