浅析合并报表案例.pptVIP

* 案例 【示例1】非同一控制下的控股合并在购买日和购买日后合并财务报表的编制 假定P公司20X7年1月1日以212 000万元银行存款购买了S公司80％的股权，P公司控制了S公司。该项控股合并为非同一控制下的合并。20X7年1月1日在购买交易发生后P公司和S公司试算表如表1所示。在购买日，S公司部分资产和负债的账面价值与公允价值存在差异，详细资料见表2。除表2列示的资产和负债外，其他可辨认净资产的账面价值和公允价值一致。  * * 案例 * 假定S公司20X7年年初未分配利润为13 000万元。20X7年4月30日S公司发放现金股利10 000万元，20X7年实现净利润18 000万元，提取盈余公积1 800万元，年末未分配利润19 200万元。 * * 案例 （一）购买日P公司长期股权投资的会计处理与合并资产负债表的编制 1．认定购买方与计量企业合并成本 P公司20X7年1月1日以212 000万元购买了S公司80％的股权，P公司控制了S公司，因此可知P公司为购买方，S公司为被购买方；购买日为20X7年1月1；合并成本为212 000万元。 20X7年1月1日，为记录对S公司的投资，P公司应编制会计分录（单位为万元，下同）： 借：长期股权投资——S公司 212 000 贷：银行存款 212 000 * 案例 2．在购买日将合并成本分配到取得的资产、负债或或有负债 购买日S公司净资产的账面价值=240 000 （万元） 可辨认净资产的的账面价值=240 000－30 000 =210 000 （万元） 可辨认净资产的公允价值 =210 000－10 000+50 000+4 000 =254 000（万元） 应确认的商誉=212 000－254 000×80％ = 8 800(万元) 应确认的少数股东权益= 254 000×20％ = 50 800 （万元） * * （1）将P公司的长期股权投资与S公司的净资产抵销，将S公司可辨认净资产公允价值的20％确认为少数股东权益，差异确认为合并价差。 借：股本——普通股 50 000 资本公积 40 000 盈余公积 137 000 未分配利润 13 000 合并价差 22 800 贷：长期股权投资——S公司 212 000 少数股东权益 50 800 * （2）冲销合并价差，将S公司各资产和负债的账面价值调整为公允价值。 借：固定资产 50 000 应付债券 4 000 商誉（新） 8 800 贷：存货 10 000 商誉（旧） 30 000 合并价差 22 800 * （二）购买日后P公司长期股权投资的会计处理与合并财务报表的编制 假定S公司20X7年年初未分配利润为13 000万元。20X7年4月30日S公司发放现金股利10 000万元，20X7年实现净利润18 000万元，提取盈余公积1 800万元，年末未分配利润19 200万元。 * 1．购买日后P公司长期股权投资的会计处理 根据CAS 2的规定，对子公司的长期股权投资应采用成本核算。 （1）20X7年4月30日，P公司记录来自S的现金股利8 000万元（10 000×80％），作为投资成本的收回： 借：现金 8 000 贷：长期股权投资——S公司 8 000 （2）20X7年末，成本法下P公司对S公司实现的净