精品第三章 审计证据和审计工作底稿(财管).pptVIP

* * 重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 * * 检查记录或文件——主要用于书面证据 监盘、 检查有形资产——主要提供实物证据 观察----实物证据,环境证据 询问——口头证据 函证----书面证据 重新计算----书面证据 重新执行 ----书面证据 分析程序——书面证据 * * （二）审计程序与审计证据、认定的关系 认定――审计目标――审计程序――审计证据 例如应收帐款： 对所审计期间的各类交易和事项运用的认定： 发生---函证 完整性—检查 准确性---检查 截止---检查 分类---检查 * * 对期末账户余额运用的认定 存在---函证 完整性---检查 计价和分摊---计算 权利和义务---检查 对列报运用的认定 发生及权利和义务---检查 完整性---检查 分类和可理解性---检查 准确性和计价---计算 案例 * * 例 在审计中，被审计单位管理层必须向审计人员保证其所提供的会计报表的真实、公允地反映了该单位的相关情况。这就是管理层对会计报表的认定。 审计人员通常按照具体到会计报表的各个组成项目或特定的某类交易事项的管理层的认定进行分别的审核查证。 假定审核管理层对应收账款帐户的认定，则审计人员需验证： （1）应收账款帐户中每笔应收款项都确实存在且属于被审计单位所有。 （2）应收账款帐户中每笔应收款项都是可以全额收回的，如果不是，那么已计提了相应的坏账准备。 * * 对第1项，审计人员可获得的相关证据包括：预先编号的销售发票和发运单，同时公司相关的内部控制程序，比如开票人员开具销售发票和发运单后，还需由其他独立人员再次审核等程序，也可用来支持该认定的可接受性。 对第2项，审计人员应当审核期末的应收账款账龄分析表，特别注意有无大额、长期挂帐的现象。还可以检查对每个客户的授信额度，看是否存在超出授信额度的情况。此外检查各客户自期后至审计当时这段时间内的付款情况，也有助于判断。 * * 表4-1 分析性程序所能发现的潜在问题 分析性程序 潜在问题 1.比较当年与前年存货水平 存货误报或陈旧过时 2.比较当年与以前年度应收帐款周转率 销售收入误报或坏帐准备不足 3.比较公司毛利率与行业平均水平 销售收入与应收帐款误报或销售成本与存货误报 4.比较生产数量与销售数量 销售收入与存货误报 5.比较利息费用与债务金额 债务与利息费用误报 6.比较费用与盈利水平 费用与利润误报 * * 第3节 审计工作底稿 一、概念 审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 二、 性质 可以纸质、电子或其他介质形式存在 * * 审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。 审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿，对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。 * * 三、审计工作底稿的格式、内容和范围 1.总体要求:应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解： （1）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围； （2）实施审计程序的结果和获取的审计证据； （3）就重大事项得出的结论 * * 主要内容 审计工作的执行人员及完成该项审计工作的日期； 审计工作的复核人员及复核的日期和范围。 格式 * * 四、审计工作底稿的复核 三级复核制度 表4-2 复核人 复核内容 详细复核 项目经理 （或项目负责人） 逐张复核纠正问题 一般复核 部门经理 （或签字CPA） 重要会计账项、重要审计程序的执行、审计调整事项等 重点复核 主任会计师 （或合伙人） 重大会计审计问题、重大审计调整事项、重要的底稿 * * 五、审计工作底稿的归档 归档期间为审计报告日后六十天内 * * 如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括： (1)删除或废弃被取代的审计工作底稿； (2)对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引； (3)对审计档案归整工作的完成核对表签字认可； (4)记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。 * * 在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审