全面推行规范化增值税制度应立足于有效运行的科学抵扣机制.docx

全面推行规范化增值税制度应立足于有效运行的科学抵扣机制◆王建平内容提要：当前，全面推行规范化增值税制度势在必行。科学的税款抵扣机制，是增值税的本质特征和“灵魂”，决定了增值税具有有别于其他税种的旺盛的生命力。全面推行规范化增值税制度应立足于有效运行的科学抵扣机制。应在梳理现行增值税制度存在的影响抵扣机制运行的各种问题的基础上，从拓宽抵扣机制运行系统的覆盖面、延伸抵扣机制的“链条”、理顺抵扣机制的内部运行秩序等方面提高抵扣机制运行的效率，实现公平、中性、超强的聚财功能这一增值税制度设计所追求的目标。关键词：增值税税制改革税款抵扣一、全面推行规范化增值税制度势在必行基于现实的经济发展水平、文化传统和增值税制度的优越性，在当前和今后很长一个时期，尽管企业所得税和个人所得税等直接税在我国税收体系当中的比重将逐步提高，但作为对商品和劳务课税的增值税在我国税收体系中的主体税种地位不会动摇。我国增值税继上世纪80年代初进行试点，1994年确立较规范的抵扣制度，2009年扩大抵扣范围、实现基本转型之后，在当前又面临按照国际上的通行做法，进一步全面完善税收制度和相应的管理制度，并使之成为税制改革的重心的迫切形势。之所以强调完善增值税制度和优化增值税管理制度是当前税制改革的重心并具有紧迫性，主要基于以下原因：（1）市场经济的运行迫切要求规范化的增值税制度及其科学的管理制度与之相匹配。改革开放初期，我国引进增值税制度较好地解决了我国生产领域在工商税收上存在的重复征税的弊端；1994年真正意义的增值税制度的确立，促进了我国经济体制向市场经济转轨；当前我国已初步建立社会主义市场经济体制“，我国市场经济已不再是那种分割的孤立的市场经构的营利与非营利性与其登记的部门并不完全一致，另一方面也由于我国对非营利组织实行双重管理体制导致机构成立、登记时被重复审查，新机构难以建立，而对建立以后的日常活动，包括财务收支情况、服务提供质量等，又疏于检查和指导。结果，给一些登记和未登记的养老机构剥削一般工作人员、降低服务质量、获取暴利提供了可乘之机。董辉提供的家庭式服务机构的代表，在某种程度上就是这类机构的代表。根据该机构的入住率，其护理费按平均每人每月400元计算，加上床位费，其全年收入为268800元，扣除8位工作人员报酬38400元，还剩230400元。扣除日常开支、管理者的合理报酬、固定资产折旧等，投资者的收益远高于社会平均利润率。另外，因为老年人及其家庭经济状况的分化，少数有经济实力的老年人会希望通过高付费获得更好的照顾。如果通过政府部门和社会力量的监督检查，养老机构的服务质量能够得到保障，那么这类老年人应该是营利性机构的服务对象。作者单位：中国人民大学社会与人口学院（责任编辑：王敏）37税制改革TaxReform济，而成为与国际紧密‘接轨’的现代市场经济”。①因此，市场经济体制的确立、经济的全球化，要求改进目前一定程度上制约市场经济运行的增值税制度，确立与之相适应的规范化的增值税制度。（2）新的企业所得税制度的确立，使得增值税制度及其管理制度的完善在整个税收制度的改革、完善中举足轻重。市场经济的发展客观上要求调整税种配置的格局、优化税制结构。自2008年新《企业所得税法》实行之后，完善增值税制度，使之与所得税制有机配置和优化，自然就摆在税制改革最突出的位置；（3）在当前国民经济处于经济运行周期的低谷，国家实施积极财政政策的大背景下，增值税改革处于一个最佳时期。增值税改革不需要像以前历次改革一样过多地考虑“减税”因素。与此同时，还应看到，我国目前已具备了实施规范化增值税制度的条件和外部环境。应克服仅从“减税”角度孤立看待增值税改革的认识倾向和缺乏实施规范化增值税制度信心的倾向。②实行税款抵扣制度，才能有效避免因纳税人组织结构和经营方式的差异而出现税收负担的畸轻畸重，这也是贯彻中性原则的基础。有效避免重复征税是世界上最早推行增值税的国家——法国采用增值税的初衷，也是在上世纪80年代初我国积极引进增值税制度的根本原因，同时也是增值税制度在半个世纪的时间里能被100多个国家广泛采用的魅力所在。正是基于此，国际增值税专家SijbrenCnossen曾说：“增值税的发明，就其社会和经济方面的重要性来说，可以跟发现蒸汽机和电相媲美。现存的税收没有一种能像增值税一样如此中性，易于管理地提高国家收入。③——增值税抵扣机制使得增值税具有很强的聚财功能。组织财政收入是税收最基本的职能。衡量一个税收制度优劣与否的标准，最根本的一条，就是税收制度的运行能否有效发挥聚财功能。增值税制度通过税款抵扣机制使得增值税上道环节税款的计提与下道环节税款的抵扣形成一根链条，环环紧扣，互相制约，有效地防止了税收的流失，使得增值税具有较高的征管效率。1994年税制改革以来，我国税收连年大幅度地增长，增值