农产品收购发票管理中存在的问题与对策.docVIP

农产品收购发票管理中存在的问题与对策 按照现行税法规定，增值税一般纳税人购进免税农产品可以根据收购发票上开具金额的13%抵扣税款。这一办法虽然已实行多年，但至目前仍然没有一套能够保证企业依法真实使用收购发票抵扣税款的成熟的监管办法，企业收购业务抵扣税款的真实性在很大程度上取决于其守法的自觉性。这种情况极易导致企业受利益驱动而虚开收购发票、多抵扣进项税额造成税收流失，这一直是税收征管工作的薄弱点。如何有效监控农产品收购发票，堵塞这一征管漏洞，仍然是一个有待进一步研究的课题。为此，我们对XX县涉农企业收购发票使用情况进行了专项调查。 一、XX县涉农企业基本情况和行业特点 XX县是一个有60多万人口的农业大县，从事农产品收购、储运或加工的增值税一般纳税人共有38户，占全县增值税一般纳税人总户数将近40%，经营范围包括酿酒、制药、烟草收购复烤、蚕茧、粮油、棉花和木材加工等多种涉农产业。 通过开展典型调研，我们总结出该类行业存在以下特点：一是企业自行收购、自行开具发票、自行抵扣税款，收购过程分为收购农产品、开具收购发票、支付收购资金三个环节，收购业务一般现金交易，具有较强的灵活性。二是大部分农产品收购加工企业生产工艺比较简单，技术含量较低。如棉花加工企业利用电力和专业加工机械通过简单加工，把籽棉中皮棉、短绒、棉籽实施分离，消耗原材料单一（籽棉），主产品（皮棉）比较固定，副产品是短绒和棉籽。三是收购与抵扣部门不一致，即开具收购发票一般是收购或材料供应部门的行为，而计算申报抵扣进项税额则常常是财务部门的行为。四是收购发票填开内容必须反映售货人信息，要求载明售货人的真实姓名、身份证号和详细住址等。五是农产品在收购时大都需要核定数量，而且在收购后往往不易盘点核实，其较少数量的增减变化不明显。六是手续结算中，与收购发票同时运行的有企业或其行业主管部门统一印制的内部传递单据，如烟叶收购磅码单、粮油收购验质单等。七是收购单位不能直观有效地识别出售方是否是农业生产者，只能凭出售方口述等简单信息来判断。八是管理手段落后，现阶段税务机关对农产品收购发票只能是做好事后监督和检查，对发票开具的真实性缺乏有效的制约、监控机制。 二、农产品收购发票管理中存在的主要问题 由于收购农产品抵扣进项税政策的特殊性，致使一些纳税人围绕着农产品收购发票难以监管的弱点，采取肆意虚增收购金额等手段多列进项税额而偷逃税收。我们通过对调研成果进行梳理，发现违规开具农产品收购发票以及虚扣进项税的情形主要有以下几种：干粉混合机 （一）填写项目不齐全。这是最普遍的、占比例最大的发票违章行为，这种发票违章行为几乎在每个使用收购发票的单位都存在，其表现形式也多种多样，除了收购品种、级别、数量、金额等项目填上以外，其他项目如出售人姓名、身份证号、地址、日期等均不同程度地存在漏填现象，有的一份票面甚至会有多处漏填。这种违章现象占有问题收购发票的30--50%。 （二）售货方索票意识不强，违规开具的漏洞较大。收购发票对于开具方因为可以抵扣税款而得到重视，但作为售货方的农业生产者在出售农产品时，只关心收购者是否压级压价、是否能够及时支付货款，而对收购方是否按规定开具收购发票则不关心，他们一般不索要发票，因此收购企业往往在收购业务发生时凭相关内部单据结清手续，事后补开收购发票，甚至把不同出售人的码单按天或笔数进行汇总开具收购发票。 （三）虚构收购业务多开收购发票。对一些国有企业、股份制企业来说，由于收购环节内部手续的相互制约，其虚开的可能性较小，而对一些承包或私有性质的增值税一般纳税人来说，虚开现象存在的空间就较大，其目的是多申报抵扣进项税额。这类企业通常把农产品收购发票作为缴税多少的调节器，每到月末结账时对当月税收实现情况进行初步测算后来决定虚开发票的数量和金额，进而调整其当期应纳税额，其特征是大额开具问题突出，填开内容严重失实。 （四）人为补开收购发票。这种现象比较特殊，其表现形式主要是：出售人是经营农产品的增值税一般纳税人或小规模纳税人企业，其为了达到偷税目的，采取销售货物不开发票或销多开少的手段，以同质、同类商品低于市场价格为条件，促使农产品经营或加工的增值税一般纳税人购买其货物，这些企业在农产品购入以后，用自己所购领的收购发票，针对出售人未开或少开部分、伪造姓名和住址后，予以补开收购发票，以便申报抵扣进项税额。采取这种偷税手段的纳税人，往往经营规模比较大，这种做法占其所出售或收购货物的比重有限，不是经常发生的行为，手法比较隐蔽，用常规手段难以发现。 （五）擅自扩大收购发票开具范围。现行增值税政策和发票开具的有关规定中明确要求，收购发票开具对象是农业生产者。但在调研中发现，企业开具的收购发票中，售货人有一部分并不是农业生产者，而是不设门面房、不设收购货物存放场地、未办理税务登记证、随收购