加工贸易税收管理.ppt

（一）销售进口料件的增值税专用发票（抵扣联）复印件和海关代征进口料件增值税完税凭证原件； （二）《进料加工登记手册》复印件； （三）进口料件的进口报关单； （四）进口合同。 关于对未按规定办理进料加工贸易申请表的企业的处理  对从事进料加工贸易方式的外贸企业未按规定申请办理“进料加工贸易申请表”有进料加工业务，税务机关对其保税进口的原材料零部件转售给其他企业加工的，应按规定的增值税税率计征销售料件的增值税。 生产企业进料加工复出口业务税收管理 一、生产企业进料加工复出口货物退（免）税规定 二、生产企业进料加工复出口货物退（免）税计算 生产企业进料加工出口退税规定 1、1995年7月1日以前，自营生产企业进料加工复出口货物基本上实行不征不退的政策，即进料加工复出口货物按出口货物国内购进货物所支付的进项税额退税（先征后退办法）或在内销货物应纳税额中抵扣，如进口料件免税，进项税额为零，退税额为零。 2、从1995年7月1日起生产企业以“进料加工”贸易方式进口料、件加工复出口的，对其进口料、件应先根据海关核准的《进料加工登记手册》填具《进料加工贸易申请表》，报经主管其出口退税的税务机关同意盖章后，再将此申请表报主管其征税的税务机关，并准许其在计征加工成品的增值税时对这部分进口料、件按规定征税税率计算税额予抵扣。货物出口后，主管退税的税务机关在计算其退税或免抵税额时，也应对这部分进口料件按规定退税率计算税额并予扣减。 3、从2002年1月1日起，生产企业采取进口洋件加工方式出口货物的，一律实行“免、抵、退”税管理办法。对进口料件，生产企业应先根据海关核准的《进料加工登记手册》填开《生产企业进料加工贸易免税证明》，报经报经主管其出口退税的税务机关同意盖章后，再将此免税证明报主管其征税的税务机关，准许其在计算当期应纳税额时，将当期海关核销进口料件组成计税价格与规定的征税税率和退税率差的乘积扣减当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额。 4、老外商投资企业用进口 料件加工成品后不直接出口，而是转让给另一承接进料加工的老外商投资企业进行再加工装配后出口的，免征生产环节的增值税、消费税。间接出口免税的规定仅限于老外商投资企业之间开展的间接出口业务。 外商投资企业以进料加工贸易方式加工货物销售给非外商投资企业出口的，或者生产企业的进口料件加工成品后不直接出口，而是转给其他生产企业再加工装配后出口的，不实行上述办法，须按照增值税、消费税的征税规定征收增值税、消费税，出口后按出口退税的有关规定办理退税。 生产企业进料加工贸易免税证明的开具方法 出口企业在申请开具《生产企业进料加工贸易免税证明》时，有两种办法：一是购进计算法；二是实耗计算法。 1、购进计算法。购进计算法是指从事进料加工的生产企业在进口料件报关进口入库后，将进口报关单进口额折合计算出海关进口料件组成计税价格，乘以复出口货物的征税税率和退税率之差，在计算当其应纳税 额时从出口货物不予免征、抵扣和退税的税额中扣减的进料加工税收管理办法； 2、实耗计算法。实耗计算法是指从事进料加工的生产企业在进口料件报关进口入库且将复出口货物出口后，根据该批复出口货物的数量金额与《进料加工登记手册》规定出口的数量金额计算出当期海关核销进口料件组成计税价格，乘以复出口货物的征税税率和退税率之差，在计算当其应纳税额时从当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额中扣减的进料加工税收管理办法。 * * 加工贸易税收管理 山东省国家税务局进出口税收管理处 本部分学习重点 ?加工贸易概念及运作方式 ? 加工贸易运作程序 ?进料加工贸易复出口货物退税政策规定 ?来料加工复出口货物政策规定 加工贸易的概念 加工贸易是指从境外保税进口全部或部分原辅材料、零部件、元器件、包装物料（下称进口料件），经境内企业加工或装配后，将制成品复出口的经营活动，包括进料加工和来料加工。 加工贸易的运作方式 在实际运作中，加工贸易主要有两种方式：自行加工和委托加工。 自行加工是指经营企业进口料件后，利用本企业的生产条件进行加工，生产出成品后复出口的业务。自行加工形式是生产企业进料加工贸易的最主要形式。 委托加工是指经营企业进口料件后，以委托加工的形式拨交加工企业进行加工，加工成品收回后自营出口，并向受托方支付加工费的一种形式。 经营企业和加工企业 经营企业是指负责对外签订加工贸易进出口合同的各类进出口企业和外商投资企业，以及经批准获得来料加工经营许可的对外加工装配服务公司。 加工企业是指接受经营企业委托，负责对