个人所得税应税所得分类-中国农业ceo网.ppt

第10章 个人所得税筹划 地税部门负责征收的税种，占税收收入的6～7％。中国税收第一难，近年来税收征管越来越严格。 属于直接税，纳税人避税愿望尤其强烈。 另据资料显示：我国目前个人所得税65％来源于工薪阶层。 非中性，筹划空间大。几个实例。 本章内容 10.1 个人所得税的法律特征 10.2 纳税人身份的筹划 10.3 个人所得性质的筹划 10.4 个人所得税税基的筹划 10.5 个人所得税优惠政策的筹划 10.6 个人所得税特殊处理的筹划 10.1 个人所得税的法律特征 按纳税人不同的身份区别对待 居民纳税人—无限纳税义务 非居民纳税人—有限纳税义务 按来源不同实行分项所得税制 分项所得税、综合所得税、混合所得税模式 11项所得，各自不同的费用扣除方式和计算征收方法 导致此税非中性 按所得额大小不同实行差别税率 同项所得，数额不同，税率不同 九级、五级超额累进税率；比例税率；劳务报酬加成征收 对特殊对象或特殊所得实行税收优惠 源泉课征和申报课征两种征税方式并用 高于累进税率 全额累进、超额累进、超率累进 全额累进税率计算简单，但税负随税基加大而累进过急,跳跃性大,不合理。 超额累进税率计算比较复杂，但更为合理，所以现在一般都使用超额累进税率。 10.1 个人所得税的法律特征——附税率 税率之一：九级超额累进税率 ——工资薪金所得适用 10.1 个人所得税的法律特征——附税率 税率之三：比例税率 其余各项应税所得均适用20％的税率。但： 对稿酬所得减征30％，实际执行税率14% 对储蓄存款利息所得，5%的比例税率 对个人一次劳务报酬畸高的，加成征收。这等价于三级超额累进税率 可能导致所得来源多、综合收入高的少纳税。 差别税率可能导致等额应税所得的税负不同。 工资、薪金与劳务报酬同是勤劳所得，税率不同不符合国际惯例。 一次性所得按比例扣除，而工资、经营所得固定扣除额，收入越大，税负相差就越大。 有必要针对纳税人身份进行筹划 可以实现项目转化 缩小税基和适用低税率的策略可以综合使用，其中关键是“拆分”收入 充分利用税收优惠政策 10.2 纳税人身份筹划 纳税人身份筹划原理 非居民纳税人承担较轻的税负 随着对外开放进一步扩大，境内的外国人、海外侨胞、港澳台同胞等，其纳税人身份将直接决定税负 纳税人身份认定标准：住所标准和居住时间标准 纳税人身份筹划的关键： 居住天数的计算——90天规则 计算居住天数应遵循的原则： 合理利用纳税年度分段计算原则 最大限度使离境“非临时化”原则 正确把握入境、离境的时间含义 纳税人身份的筹划：案例 因工作原因，Sam1999年11月28日来华，2000年1月31日离华；3月1日第二次来华，5月20日离华；6月18日第三次来华，6月30日离华；7月15日第四次来华，10月25日离华。11月6日第五次来华。Sam在2000年应按什么身份纳税？ 四次离华天数： 第一次，1月31日～2月29日，共30天 第二次，5月20日～6月17日，共29天 第三次，6月30日～7月14日，共15天 第四次，10月25日～11月5日，共12天。合计86天 每次不超过30天，累计不超过90天。 Sam为居民纳税人。 纳税人身份的筹划：案例 筹划方法： 将第一次离华时间提前1天，或第二次来华推迟1天，其他均不变。 将第三、第四次离华时间累计延长5天，其他不变。 10.3 个人所得性质的筹划 人们收入形式的多样化为所得性质的筹划提供了广阔空间；分项所得税制为所得性质的筹划提供了可能。 个人所得性质的筹划，关键是转化所得项目。 最具有转化可能性的是工薪和劳务报酬所得，其他还有稿酬和特许权使用费所得。 工薪和劳务报酬所得比较： 工薪是指个人由于任职或者被雇佣而取得的各项报酬，是个人从事非独立性劳务活动的收入； 劳务报酬指个人独立从事技艺、提供劳务取得的报酬。 区别：前者存在稳定的雇佣关系，而后者不存在。 10.3 个人所得性质的筹划 转化所得项目的内容包括： 一、将劳务报酬转化为工薪所得 二、将工薪转化为劳务报酬所得 三、工薪和董事费、红利的转化 原理：应纳税所得额较少时，工薪所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率低。 例：李先生每月从单位获工薪收入500元。由于工资低，李先生同时在A公司兼职提供技术服务，每月报酬2000元。 如果李先生与A公司无雇佣关系，分项计税。 营业税及附加：2000×5.5％＝110（元） 通常由税务机构代开发票，营业税加个人所得税综合税率6～10％不等 劳务报酬个税：（1890－800）×20％＝218（元） 如果李先生与A公司有雇佣关系，工薪合并计税。 工薪个税（2000＋500－2000）×5％＝25（元） 李先生兼职收入按工