浅析公允价值与《企业会计准则非货币性资产交换》的运用研究(1).pdf

@企业会计准则研究 浅析公允价值与《企业会计准则 ——非货币性资产交换》的运用 广西财经学院会计系 瞿晓龙 财政部驻广西财政监察专员办事处黄灿丽 【摘要】2006年初，财政部发布《企业会计准则——非货币性 资产交换》，在准则的数次修订中，公允价值的运用历经几番变 更，这过程体现我国加入WTO后，会计准则的国际化趋同。分析 新旧准则的变化差异、原因，研究公允价值在运用中需要关注的问 题，以保证新准则的正确执行。 【关键词】公允价值非货币性资产会计准则 公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行 资产交换或者债务清偿的金额。公允价值相对于历史成本，能更 精确地表述资产、负债的真实价值。企业内外部环境日益变化，必 然会导致部分资产、负债的价值发生较大改变。若仍采用历史成 本计量，可能会误导会计信息使用者的决策。采用公允价值则能 较真实地反映出企业资产、负债水平，从而有利于会计信息使用者 对企业做出正确的评价。因此，公允价值在现代会计领域的作用日 益显著，在非货币性资产交换中也不例外，本文只限于此进行探讨。 一、研究背景及提出问题 (一)研究背景 进人20世纪90年代后，随着我国证券市场的迅速发展以及 @ 会计理论与实践研究 企业经营方式的不断变化，包括资产置换、股权交换在内的非货币 性交易越来越多。一方面这些业务为企业开展生产经营、加快资 金周转提供了新的途径，同时也为企业操纵利润提供了便利。为 进一步规范企业非货币性交易的会计核算及相关信息的披露，财 政部于1999年6月28日颁布了《企业会计准则——非货币性交 易》[简称准则(1999)]。该准则填补了我国会计准则的一项空 白，并首次较多的引用了公允价值。 时隔不久，鉴于当时我国包括股票市场在内的生产要素市场 还很不健全，公允价值很难取得，以致部分企业通过非货币性交易 产生的利润缺少真实性和可靠性。所以，财政部于2001年1月 18日颁布了修订后的《企业会计准则——非货币性交易》[简称 “准则(2001)”]。修订时，对待公允价值采取了与1999年截然不 同的态度，淡化了公允价值的基准作用(但不是完全取消)。 时过境迁，财政部于2006年2月15日发布了《企业会计准 则——非货币性资产交换》(简称“新准则”)，再次确定了公允价 值的地位。其时，新发布的整个企业会计准则体系都广泛运用公 允价值作为会计计量属性。 (二)提出问题 从上述背景中，我们可以看出，起初公允价值在准则(1999)中 得到了广泛运用；时隔仅一年多，公允价值在准则(2001)中被修订， 几乎失去作用；而如今，公允价值又在新准则中重新得到了广泛运用。 究竟是什么原因，使得公允价值在新旧准则中的地位发生了 如此的变化?几次变更，对非货币性资产交换有何影响?今后我 们应该注意什么?这正是本文试图找到的答案。 二、新旧准则变化差异及原因 (一)新旧准则变化差异 新准则中非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定 ⑨ @企业会计准则研究 资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。准 则(2001)中非货币性交易，是指交易双方以非货币性资产进行的 交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。该定义与准 则(1999)中描述一致。由此可知，新旧准则所指为同一对象，具 有连续性、可比性。 三个版本准则之间的关系按新准则体例可以简单归结如下 ．一 彳更： 表1 项目 新准则 准则(2001) 准则(1999) 规范非货币性资 规范非货币性交 规范非货币性交 适用 产交换的确认、计量 易的会计核算和相关 易的会计核算和相关 描述 和相关信息的披露。